Учет затрат в управленческом учете

     З_ф=З_н+О+И,

     З_ф- затраты фактические;

     З_н- затраты нормативные;

     О- величина отклонения от норм;

     И- величина изменения норм.

          При этом  фактическую себестоимость можно установить двумя способами: прямым путём и способом прямого расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого расчёта по приведённой формуле.

          Если объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

          Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

          Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам ( сырьё и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках или  особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам продукции.

     Нормативный метод учёта  производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений.

     Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение этого метода использованием его лишь, как приёма калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции— оперативного контроля за производственными затратами.

     Попередельный метод учета затрат.

     Многие  производства характеризуются    последовательной    переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передела.

     Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

     Объектом  учета издержек производства в таких  производствах является каждый самостоятельный  передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

     Все перечисленные особенности и  предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

     Указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

     На  предприятиях, применяющих попередельный  метод учета, получают распространение  важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих  норм и нормативов.

     Продукция, полученная в каждом переделе (кроме  последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому  различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости. Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу. Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела. Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов.

     Система учета затрат «Директ-костинг».

     Современный директ-костинг имеет два варианта:

     1)   простой директ-костинг,  основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

     2)   развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

     Обобщенно сущность системы директ-костинг  состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие  в  зависимости  от изменения объема  производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Для системы учета директ-костииг  и обобщенном виде характерны  следующие  черты:

     ♦  постоянная направленность учета  в  первую очередь на  определение  промежуточного  результата  маржинального дохода;

     ♦   учет продукции только в разрезе  переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

     ♦  определение  маржинального дохода как базы процесса  оперативного  управления  ценами  и  ценообразованием;

     ♦  определение взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом продажи,  себестоимостью и  прибылью;

     ♦  установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

     Организация учетной практики отечественных  предприятий по системе директ-костинг — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции.

     «Система учета затрат «Стандарт-костинг».

     Система Стандарт-кост удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы стандарт-кост лежит  предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

     ♦   основные материалы;

     ♦   оплата труда основных  производственных  рабочих;

     ♦   производственные  накладные  расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

     ♦  коммерческие расходы (расходы  по сбыту,  реализации продукции).

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы принести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства.

     Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

     Главное в стандарт-косте — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

     Вместе  с тем этой системе присущи  свои недостатки. На практике очень  трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

     Также существуют такие методы, как система Just in time, Таргет-костинг, Кайзен-костинг, Абзорпшен-костинг [4,с.55-61]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Часть 2. Практическая часть 

          По исходным данным задания произвести выборочную проверку начального остатка средств по синтетическому счету, составить начальные проверочные балансы по состоянию на 01 января и 01 апреля текущего года, проверить валюту баланса по активу и по пассиву, по хозяйственным операциям отчетного периода указать корреспонденцию счетов с оформлением бухгалтерских проводок, определить полный перечень всех подтверждающих, оправдательных, распорядительных и обязательных документов по каждой операции и\или по каждой частной сумме, вывести сводные рабочие обороты и конечные остатки по синтетическим счетам, обобщить учетные данные в учетных регистрах и вывести итоги с записью в Главную книгу, разработать заключительный сальдовый баланс. По данным сальдовых балансов составить бухгалтерский баланс по форме №1.

          По фактически имевшим место кассовым, банковским и расчетным операциям учетного периода при наличии дополнительных данных оформить первичные и сводные бухгалтерские документы, представив их как приложения в курсовую работу.

На основании  первичных данных заполняем начальный сальдовый баланс  за 2-й квартал 2010 года ( таблица 1). 

Таблица 1