Учет затрат займов. МСФО 23

СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В наше время почти любой бизнес требует финансовых вложений. Кроме  собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения  хозяйственных операций, предприятия  в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.

     Актуальность  данной курсовой работы в том, что  у предприятий всех форм собственности  всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

     В связи с этим возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, структуры, что позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

     В финансовой отчетности компания должна раскрывать:

     - Учетную политику, принятую для  отражения займов и затрат  по ним; 

     - Сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;

     - Ставку капитализации, использованную  для определения величины затрат  по займам, приемлемых для капитализации. 

     В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСФО №23 "Затраты по займам".

     При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические  последствия, к которым может  привести применение этой учетной политики.

     Целью данной работы является проведение анализа международных стандартов учета и отчетности и возможность их применения в казахстанской.

     Ниже  мы рассмотрим, что относится к  затратам по займам и методы учета  этих затрат.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Затраты,  связанные с привлечением заемных  средств и методы их учета

1.1 Определение затрат по займам

     Порядок учета затрат по займам регулируется МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".

     Необходимость в разработке стандарта была вызвана  тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний.

     Затраты по займам - процентные и другие затраты организации в связи с заимствованием средств.

     Затраты по займам могут включать:

     - проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;

     Пример.

     18 октября 2010 года организация "А"  получила заем в банке сроком  на один год в размере 500 000 тенге по 24% годовых. Проценты  уплачиваются в конце срока  вместе с возвратом основной  суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц - 30 дней.

     В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2010 года, следует начислить  и признать в качестве расходов в  виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету:

     500 000 тенге×24%×72: 360 дней=24 000 тенге. 

     В учете данной начисление расходов в  идее процентов будет отражено как:

     Дт  затраты по займам

     Кт  задолженность по процентам 

     - амортизацию со скидок или  премий, связанных с заемными  средствами;

     Пример.

     Для финансирования строительства жилого дома строительная организация выпустила  облигации. Облигации были размещены  на фондовом рынке по 95% от номинальной  стоимости. Амортизация дисконта по облигациям в размере 5% будет постепенно списываться на расходы периода в течение срока обращения облигаций, увеличивая затраты по займу.

     В учете данная амортизация скидки будет отражаться как:

     Дт  затраты по займам

     Кт  дисконт по облигациям

     - амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией  получения ссуды;

     Пример.

     Строительная  организация заключила договор  с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение, выплаченное брокерской организации, составило 2% от номинальной стоимости  размещенных облигаций. Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:

     Дт  затраты по займам

     Кт  затраты по размещению облигаций 

     - финансовые платежи в отношении  финансовой аренды, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда";

     Пример.

     Для строительства жилого дома организация  взяла в финансовую аренду строительную технику. В течение срока финансовой аренды организация будет амортизировать основные средства и погашать обязательства по финансовой аренде. Платежи по финансовой аренде состоят из двух компонентов: погашение основной суммы обязательства по аренде и расходов в виде процентов. Расходы в виде процентов являются затратами по займу.

     Дт  обязательство по финансовой аренде

     Дт  затраты по займам

     Кт  денежные средства / расчетный счет

      - курсовые разницы, возникающие  в результате получения займов  в иностранной валюте, в той  мере, в какой они относятся  к корректировке затрат на  выплату процентов. 

1.2 Методы учета затрат по займам

 

     Согласно  п.7 МСФО (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".

     Существует  два возможных порядка учета:

-  основной - затраты по займам признаются  в качестве расхода текущего  периода;

-  альтернативный, - затраты по займам капитализируются  и увеличивают стоимость квалифицированного  актива.

     Списание  затрат в период осуществления затрагивает  показатели только отчетного периода, в то время как капитализация  затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

     В некоторых случаях МСФО предусматривает  альтернативный порядок учета затрат по займам: "затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива".

     Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени. Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.

     Не  относятся к квалифицированным  активам:

     - активы, готовые к использованию  по назначению или продаже  на момент их приобретения (например, оптово-розничная организация приобретает  товары для последующей продажи;  товары не проходят никакую  дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);

     - прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно  или же в больших количествах,  на повторяющейся основе и  на протяжении короткого периода  времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)

1.2.1 Основной метод учета затрат  по займам

     Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.

     Если  компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного  метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

     При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.

     Пример.

     Компания  получила кредит на развитие производства в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых  сроком на пять лет с выплатой процентов  поквартально.

     В конце каждого квартала делаются записи:

     Дт  Расходы по процентам (7310) - 30 000

     Кт  Начисленные проценты к выплате (3380) - 30 000

     (1 000 000×12%×1/4)

     Дт  Начисленные проценты к выплате (3380) - 30 000

     КТ  Денежные средства (1030) - 30 000