Учет затрат займов. МСФО 23

5.2. Расходы будущих периодов при  переходе на МСФО

     При переходе на МСФО во вступительном  балансе следует провести корректировку: уточнить, что числится в составе  расходов будущих периодов, и сделать перенос вышеуказанных затрат из расходов будущих периодов в дебиторскую задолженность.

     Надо  отметить, что решение вопроса  о списании или перенесении расходов по подписке на периодические издания  на следующий отчетный период остается на усмотрение предприятия. Если суммы несущественны, их можно списать сразу на расходы периода. Если же суммы существенны, то они должны учитываться на счете учета авансов. Но не надо забывать о том, что подписка на периодические издания не относится к невозвращенным расходам, т.е. в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, поставщики должны вернуть полученные деньги.

     И, кроме того, изменение порядка  учета расходов будущих периодов, при переходе на МСФО, вызовет появление  временных разниц по соответствующим статья баланса в соответствии с МСФО 12 "Налог на прибыль".

     Следует отметить, что для учета расходов будущих периодов в Рабочем плане  счетов предназначены группы счетов 1620 и 2920.

     Счета группы 1620 относятся к краткосрочным  активам, т. е на этих счетах учитываются расходы, относящиеся к будущим периодам в отчетном году, например, страховые выплаты (премии), выплаченные страховым организациям. Расходы по страхованию капитализируются на расходы будущих периодов и постепенно относятся на расходы в соответствующем периоде (в пределах сроков, указанных в страховом полисе).

     Счета группы 2920 относятся к долгосрочным активам, на этих счетах учитываются  расходы, относящиеся к будущим  отчетным периодам, т. е далее чем  отчетный год. Например, это могут быть:

     - приобретение страхового полиса  сроком более 1 года;

     - затраты по подготовке и освоению  новых производств (новые виды  продукции или новые технологические  процессы).

     Эти расходы относятся на себестоимость  новых видов продукции с момента  их массового и серийного выпуска  в течение двух лет (в отдельных  случаях до четырех лет) равными долями.

     В учетной политике необходимо оговорить, когда следует начать списание, т.е. признать расходы будущих периодов текущими.

     Например

     - списание затрат по подготовке  и освоению новых производств  на расходы начинается при  достижении "точки безубыточности" - объема производства и продаж, позволяющего покрыть все текущие расходы этого производства. В противном случае признание этих затрат текущими только увеличит убытки предприятия от нового производства;

     - затраты по горно-подготовительным работам в добывающих отраслях (текущая вскрыша). Расходы по горно-подготовительным работам, относящиеся к добыче будущего периода, должны капитализироваться на расходы будущих периодов на конец отчетного периода и списываться (амортизироваться) с момента начала добычи на основе объемов добычи.

     - На счета 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" следует относить только те расходы, которые организация понесла и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горно-подготовительные, геологоразведочные и изыскательные работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т.п. Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, никем не могут быть возмещены.

     Отсюда  и бухгалтерские записи направлены к одной цели - капитализировать понесенные расходы. Это значит, что по дебету счетов 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов - денежных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается со счета затрат в соответствии с теми отчетными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объем продукции. Тем не менее, следует обратить внимание на характер перечисленных статей, например, на то, что некоторые из расходов вообще не попадут в годовой бухгалтерский баланс. В частности, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, а также неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств отражаются как расходы будущих периодов только в целях выравнивания расходов в течение года и не влияют на бухгалтерский баланс и финансовый результат по итогам года. Можно предположить, что понятие расходов будущих периодов носит текущий характер, и в данную категорию могут включаться только статьи, отвечающие признакам оборотных активов. При списании счета 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" кредитуются, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду, дебетуются.

5.3. Раскрытие информации в финансовой  отчетности

     В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

     - при использовании основного  подхода: учетная политика в  отношении затрат по займам;

     - при использовании альтернативного  подхода: учетная политика в  отношение затрат по займам; ставка  капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам; сумма затрат по займам, капитализируемая за период.

     Семь  шагов, которые можно использовать при капитализации затрат по займам:

     - определить, какие активы подходят  для капитализации затрат по  займам;

     - определить период капитализации; 

     - рассчитать затраты, понесенные  в течение периода капитализации; 

     - вычислить средневзвешенные накопительные  затраты; 

     - вычислить затраты по займу,  которые можно было бы избежать;

     - вычислить понесенные фактические затраты по займам;

     - определить величину затрат по  займам, которая будет капитализирована.

     Условия переходного периода. В случае применения организациями МСФО впервые, как  основы учета и представления  финансовой отчетности, данный переход  на МСФО, в том числе и на МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам", должен осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО". В случае внесения изменений в учетную политику организациями, которые уже применяют МСФО, любое изменение в учетной политике и соответствующе корректировки финансовой отчетности должны осуществляться в соответствии с МСБУ (IAS) 8 "Чистая прибыль или убытки за период, ошибки и изменения в учетной политике".  
 
 
 

Заключение

     Последние годы отмечены усилением внимания к  проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п.

     Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

     Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих нашим организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Казахстан останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

     Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

     С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

     Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

     В-третьих, использование МСФО позволяет значительно  сократить время и ресурсы, необходимые  для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики.

     Опыт  других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного  решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация.

     Исходя  из мировой практики, перевод казахстанского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в Казахстане должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой казахстанскими и западными компаниями. При разработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в Казахстане.

     Если  исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для улучшения западной практики.

Список  использованной литературы

1. Нурсеитов Э.О., "Бухгалтерский учет в организациях" Алматы, 2006г.
2. Маренков Н.А. "Международные стандарты финансовой отчетности" Москва, 2005г.
3. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. "Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика" Алматы, 2007г.
4. Скала Н.В., Петухова Е.Г., Скала В.И. "Сборник бухгалтерских проводок" Алматы, 2008г.
5. Закон Республики Казахстан "Об акционерных обществах" Алматы 2008 г.
6. Налоговый кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001г. №209-2 с изменениями и дополнениями от 1.01. 2008г.
7. "Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета" Выпуск 7 Издательство "Lem" Алматы, 2007г.
8. "Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета" Выпуск 8 Издательство "Lem" Алматы, 2007г.
9. Сейдахметова Ф., Сейдахметова З., Сейдахметов Г. "Международные стандарты финансовой отчетности. Общий обзор и разъяснения" Издательство "Lem" Алматы, 2007
10. "Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета", книга 2, Издательство "Юрист", Алматы, 2007
11. "Расчеты с подотчетными лицами, поставщиками. Учет денежных средств, затрат по займам. Производственный учет", Серия "Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане", Издательский дом "БИКО", Алматы, 2006