Учет затрат займов. МСФО 23

1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам

     При данном методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к  приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения  в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

     Если  организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять  во внимание его более высокую  трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.

     Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.

     Пример.

     На  балансе завода имеется специализированное оборудование. Его можно продать  за 450 000 тенге. Согласно расчетам работников завода экономическая выгода от продолжения  использования специализированного  оборудования на заводе составит 650 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составляет 650 000 тенге. Станок является квалифицированным активом. Его балансовая стоимость на конец периода составила 590 000 тенге.120 000 тенге затрат по займам за период относятся к данному оборудованию. Капитализации подлежат все 120 000 тенге затрат по займам по квалифицированному активу. В то же время в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов" необходимо признать убыток от обесценения оборудования в суме 60 000 тенге (590 000 тенге + 120 000 тенге - 650 000 тенге).

     Затраты по займам капитализируются как часть  себестоимость только при условии:

     - вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды;

     - возможностей достоверного измерения  затрат.

     Затраты по займам, подлежащие капитализации:

     - если займы получены специально  с целью приобретения, строительства  ил производства определенного  квалифицированного актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного периода, за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

     - если сложно определить сумму  займов, непосредственно связанную  с приобретением квалифицируемого  актива, то сумма затрат, подлежащая  капитализации, определяется в  соответствии с нормой капитализации. 

     Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива.

2. Стадии и методы учета капитализации затрат по займам

2.1 Начало капитализации затрат по займам

     Капитализация затрат по займам начинается в тот  момент, когда:

     - произведены капиталовложения в  актив, выраженные выплатами денежных  средств, передачей активов ил  принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых  полученных субсидий, связанных с активом;

     - понесены затраты по займам;

     - продолжается необходимая работа  по подготовке актива к его  предполагаемому использованию. 

2.2 Приостановление капитализации затрат по займам

     Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда основная деятельность по объекту не прерывается.

     Капитализация затрат по займам не приостанавливается, если:

     - в течение отчетного периода  выполняется значительная часть  технической или административной работы;

     - временная задержка является  необходимой частью технологического  процесса подготовки актива к  предполагаемому использованию  или продаже. 

     Пример.

     Капитализация затрат по займам продолжается в период приостановления производства ил строительства квалифицируемого актива по естественным причинам, которые характерны для конкретного географического региона. Таким примером может послужить временное прекращение строительства моста из-за высокого уровня воды при условии, что такой уровень воды является обычным явлением в определенный период времени.

2.3 Прекращение капитализации затрат  по займам

     Капитализация затрат по займам прекращается, когда  завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к его предполагаемому использованию или продаже.

     Основная  часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже  считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжать повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.

     Если  монтаж актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация  затрат по займам, относящимся к  завершенной части актива, прекращается.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Расчет процентов по займам

     Проценты  по займам должны признаваться в том  отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по займу, независимо от того, в каком  периоде они должны быть выплачены кредитору. При этом крайне важно правильно рассчитать сумму процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде. Для этого существует расчетная формула:

     СП=(Н×Д×СЗ) / (ПП×100%), где 

     СП - сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

     Н - норма процента, на условиях выплаты  которой предоставлены заемные  средства;

     Д - число дней пользования заемными средствами в данной отчетном периоде;

     СЗ - сумма обязательств по займу в  данном отчетном периоде, на которую  начисляются проценты;

     ПП - период (в днях), на который рассчитана установленная норма процентов.

     Пример

1 августа  2010 г. компанией получен заем  в сумме 1 000 000 тенге под 20% годовых  на двухлетний срок. Отчетный  период заканчивается 31 декабря.  По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2010 г.

     (20%×150×1 000 000) / (360×100%) =83 333 тенге. 

     Согласно  МСФО начисление задолженности по процентам  производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.

     В 2010 г. в бухгалтерии предприятия  данная операция отразится как:

     Дт  Расходы по вознаграждениям (7310) 83 333

     Кт  Вознаграждения к выплате (3380 или 4160) 83 333

4. Учет  курсовых разниц по займам

 

     В случае привлечения заемных средств  в иностранной валюте возникают  курсовые разницы по основному долгу  и процентам по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.

     Пример.

     1 октября 2010 г. компания получила  иностранный кредит сроком на 2 года в сумме 100 000 евро под  15% годовых. Выплата процентов осуществляется ежеквартально. Требуется отразить операции в финансовой отчетности 2010 г. Курс 1 евро на 01.10 2010 г. - 161 тенге, 31.10 2010 г. - 163 тенге, 30.11. 2010 г. - 158 тенге, 31.12. 2010 г. - 159 тенге.

     01.10 2010 г. получено 100 000 евро по курсу 161 на 16 100 000 тенге.

Рассчитаем  проценты:

за октябрь 100 000×15% / 12 = 1 250 евро×163 = 203 750 тенге;

за ноябрь 100 000×15% / 12 = 1 250 евро×158 = 197 500 тенге;

за декабрь 100 000×15% / 12 = 1 250 евро×159 = 198 750 тенге

     Итого проценты за год = 3750 евро, или 600 000 тенге.

     В конце года проводим валютную переоценку:

- основного  долга - 100 000×159=15 900 000 тенге; 

- начисленных  процентов 3 750 ×159=596 520 тенге. 

     Курсовая  разница по основному долгу - 16 100 000 - 15 900 000 = 200 000 тенге;

     Курсовая  разница по начисленным процентам - 600 000 - 296 250 = 3 750 тенге.

     Проводим  расчет по займам за 2010год.:

     Начисленные проценты по кредиту - 600 000 тенге;

     Курсовая  разница в части начисленных, но не выплаченных процентов - 3 750 тенге:

     Итого сумма затрат по заемным средствам - 603 750 тенге.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Учетная политика предприятия  в разделе "Учет затрат по  займам"

5.1. Расходы будущих периодов. Сходство  в признании расходов будущих  периодов по КСБУ и МСФО

 

     Расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны относиться к тем  периодам, когда благодаря этим расходам возникнут или могут возникнуть доходы.

     Поэтому учетная политика предприятия, помимо перечня тех ситуаций, когда вместо текущих расходов предприятие признает расходы будущих периодов, должна содержать ответы на два вопроса:

     - когда начинают списываться расходы  будущих периодов на затраты; 

     - в течении какого периода времени  они должны быть списаны.

     Различия  в признании расходов будущих  периодов:

     - по КСБУ принято, что расходы  будущих периодов - это оборотные  активы, а в МСФО они могут  быть как оборотными, так и  внеоборотными (долгосрочными) активами;

     - по МСФО объектами учета выступают  имущество и обязательства, в учете реального имущества и возникающих обязательств нет расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть.

     К расходам будущих периодов относят  те понесенные расходы, которые уже  невозможно вернуть в будущие периоды.

     Исходя  из этого принципа, расходы по подписке на периодические издания, внесенные  арендные платежи за предстоящие  периоды, уплата вперед процентов по полученным кредитам, оплата авансом  коммунальных услуг и др. аналогичные  случаи к расходам будущих периодов не относятся - это обыкновенная дебиторская задолженность (предварительная оплата, аванс, задаток).

     В случае нарушения своих обязанностей или условий договора арендодатель, почтовое отделение или поставщик  услуг обязаны будут возвратить часть неиспользованных организацией платежей.