Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность (на материалах ЗАО)

Аналитический учет по счету 76/1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Согласно пункту 15 приказа об учетной политики  ЗАО прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью 31 декабря в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется в соответствии с решениями общего собрания акционеров.

Положительные   и   отрицательные   курсовые   разницы,   образующиеся   в   связи   с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного года учитываются в составе внереализационных доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», данная статья бухгалтерского учета ЗАО отражается в 16 пункте учетной политике.

Суммовые разницы, возникшие по операциям приобретения основных средств и товарно-материальных   ценностей   после   принятия   данных   активов   к   учету,   относятся    на внереализационные доходы (расходы) сч.91.

Оптовая торговля является основным видом деятельности организации, положения связанные с этим отражаются в 17 пункте учетной политике  ЗАО.

Учет продаж материально-производственных запасов ведется на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи».

Расходы по торговой деятельности учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу, отраженные по дебету сч.44 списываются в конце месяца в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи», за исключением прямых расходов.

К прямым расходам в торговле относятся транспортные расходы организации по доставке товара со склада поставщиков до склада хранения. Прямые расходы учитываются по дебету счета 44/1.[12]

По  итогам  каждого  месяца производится  распределение транспортных расходов  между проданным товаром и остатком товара на складе на конец месяца.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию на расходы на продажу, рассчитывается как произведение Коэффициента списания на сумму транспортных расходов, учтенных по дебету счета 44.1.

Коэффициент списания равен частному от деления стоимости товара, реализованного за месяц, к сумме реализованного товара за месяц и остатка товара (по счету 41, 45) на конец месяца.

Учет задолженности по полученным займам осуществляется в ЗАО в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.2001.(п.18 Учетной политики)

Изменения в учетную политику могут быть внесены в следующих случаях: реорганизация предприятия;

     смены собственников предприятия;

     изменения нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому учету;

     разработки новых способов ведения учета (как Минфином, так и самим предприятием);

     нового существенного изменения условий деятельности предприятия;

     и в других случаях, определенных Законом о бухгалтерском учете.

Для сопоставимости данных учета все изменения в учетной политике вводятся с начала нового финансового года. Исключения возможны, если нормативными актами по бухгалтерскому учету вводятся новые нормы, которым придается обратная сила.

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета выглядит удовлетворительно, но нужно более полно раскрывать некоторые пункты по разделам бухгалтерского учета.

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета выглядит удовлетворительно, но нужно более полно раскрывать некоторые пункты по разделам бухгалтерского учета. Также организации необходимо всегда следить за происходящими изменениями в законодательстве и вносить необходимые корректировки.

2.3. Влияние выбранных принципов учетной политики на финансовое положение ЗАО, оцениваемое по данным отчетности

При подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то ЗАО должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Изменение учетной политики в ЗАО, влияющие на структуру отчетных форм может производиться в случаях:

1.                  изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2.                  разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3.                  существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.[13]

Основными источниками информации для оценки финансового состояния ЗАО являются бухгалтерский баланс (ПРИЛОЖЕНИЕ 3), приложение к бухгалтерскому балансу (ПРИЛОЖЕНИЕ 4) и форма №2 Отчет о прибылях и убытках  (ПРИЛОЖЕНИЕ 5), основы, формирования которых закладываются в учетной политике.

Проанализируем те статьи учетной политики ЗАО, изменение которых может привести к изменению форм отчетности.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

Данный раздел может измениться при смене способа начисления амортизации, если амортизация будет больше, то соответственно остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшится. (Пункт 8, 9 Учетной политики)

В ЗАО применяют линейный способ начисления амортизации, состоит он в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По строке 210 раздела «Оборотные активы» отражается стоимость запасов (товарно-материальных ценностей, затрат, расходов будущих периодов).

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, влияющих на формирование отчета о прибылях и убытках в составе данных ЗАО об учетной политике подлежат раскрытию, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В соответствии с п. 20 ПБУ 10/99, в составе информации об учетной политике ЗАО подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяй­ственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику ЗАО могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителя:

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учет­ной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соот­ветствующими законодательствами или нормативными актами.

Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерс­кой отчетности ЗАО исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.

По строкам 230 и 240 баланса отражаются суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность поставщиков перед организацией по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60, 76), задолженность покупателей перед организацией по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 62). Кроме того, в составе дебиторской задолженности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету 68, 69), задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73), задолженность подотчетных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71). По статье «Дебиторская задолженность» отражаются также суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по соответствующему субсчету счета 76). Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91).Данный раздел может меняться при изменение таких статей учетной политике как: п.10 Приобретение и учет материально-производственных запасов и их списание, п.17 Учет операций по торговой деятельности.

В отношении остальных сумм дебиторской задолженности организация должна принять самостоятельное решение. При этом следует исходить из уровня существенности или значимости той или иной группы дебиторской задолженности. Существенные виды «дебиторки» подлежат расшифровке. Где дать расшифровку, решает организация. Можно непосредственно в балансе, а можно в приложениях к балансу, в пояснительной записке. Главное, чтобы дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности была расшифрована по своему составу. Оставить эту статью баланса без расшифровки бухгалтер не вправе. Дело в том, что состав дебиторской задолженности очень важен для принятия финансово-экономических решений руководством организации, ее контрагентами, для контролирующих органов. Без расшифровки этой статьи баланса бухгалтерскую отчетность вряд ли можно считать полной и достоверной.

По строке 250 отражаются краткосрочные финансовые вложения организации. Это краткосрочные (на срок не более года) вложения организации в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, суммы займов, предоставленных другим организациям, и т. п. Напомним, что вложения в ценные бумаги и суммы предоставленных займов показываются с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода.

По строке 270 показываются прочие оборотные активы, которые не были отражены в других строках этого раздела. Бухгалтер должен проследить, чтобы в эту строку не попали существенные (по величине или значимости) показатели. Если в разделе «Оборотные активы» не предусмотрена строка для какого-нибудь вида актива, который есть в организации и является для нее существенным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие оборотные активы». В этом случае следует ввести в этот раздел новую строку и расположить ее исходя из ликвидности актива. Напомним, что в активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности.

Раздел «Капитал и резервы»

Заполнение раздела «Капитал и резервы» начинается со строки 410, в которой отражается величина уставного капитала организации. По этой строке показывается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах (Приложение 2).

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по одноименному счету 84. Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 470 в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли в ЗАО формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год. То есть бухгалтер при закрытии баланса должен отразить направление прибыли в резервный капитал, в фонды потребления и накопления и на выплату дивидендов учредителям. Напомним, что распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84. Причем аналитика по этому счету должна быть организована таким образом, чтобы можно было видеть использованную и неиспользованную часть чистой прибыли. Данный раздел баланса меняется с учетом изменений пункта 15 учетной политики ЗАО.

Раздел «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются обязательства ЗАО, срок выполнения которых более года. Задолженность квалифицируется как долгосрочная на момент ее возникновения и отражения в бухгалтерском учете. Впоследствии, когда до срока выполнения обязательств останется менее 12 месяцев, организация вправе перевести задолженность из долгосрочной в краткосрочную, но только обязательно оговорив это в учетной политике. Перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную отражается соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета. При этом в балансе произойдет перемещение соответствующих показателей из раздела «Долгосрочные обязательства» в раздел «Краткосрочные обязательства». В пояснительной записке следует раскрыть причины этого и указать суммы задолженности, переквалифицированной из долгосрочной в краткосрочную.