Учетная политика организации

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

              Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

              Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

      изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

      разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

      существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т. д.

              Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

              Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

              Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

              Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

              Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

              Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

              Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

1.3. Выбор способов ведения бухгалтерского учёта (вариантов учёта и оценки объектов учёта)

             По основным средствам

              В составе информации об учетной политике, но основным средствам подлежит раскрытию следующая  информация:

      о выбранных способах начисления амортизации;

      о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

      о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

      об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

      о принятых сроках полезного использования объектов;

      об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

      об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

      об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

      находящихся в процессе регистрации.

              При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя в лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

      о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);

      о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

              Выбор вариантов, но начислению амортизации, но основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится по одному из следующих способов:

      линейный способ;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

              При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании впервые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество впервые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

              Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

              Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются. Если, например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять соответственно в 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., а суммы амортизации за эти годы - в 50, 40, 30, 20 и 10 тыс. руб., то совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны (табл. 1.1).

Таблица 1.1.

Совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам их использования

              Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уметываемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы па амортизацию и на ремонт основных средств по годам.

Принятие решения о переоценке основных средств

              Организация самостоятельно принимает решение о переоценке основных средств. При принятии решения о проведении переоценки необходимо установить ее регулярность и отразить установленные сроки в учетной политике.

Выбор способа учета объекта недвижимости до внесения записи в государственный реестр

              До внесения записи в госреестр объект недвижимости можно учитывать:

      на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

      на субсчете 4 «Основные средства, находящиеся на госрегистрации» к счету 01.

              При первом способе действующий объект числится в составе капитальных вложений, а не основных средств. Поэтому с данного объекта налог на имущество взиматься не будет. Для организации первый способ является более выгодным.

Выбор способа учета объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию

              В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 указанные объекты разрешается:

      списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию;

      оставлять в составе основных средств и начислять по ним амортизацию.

              В налоговом учете такие объекты считаются неамортизированным имуществом. С учетом данного Положения в бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу целесообразно также сразу списывать на расходы. Данный порядок списания стоимости основных средств позволит уменьшить сумму налога на имущество.

Принятие решения по применению повышающих коэффициентов

амортизации

              В налоговом учете организации разрешается применять повышающие коэффициенты амортизации (по имуществу, используемому в условиях агрессивной среды или в многосменном режиме, по лизинговому имуществу). Минфин также считает возможным принятие таких решений (письмо Минфина России от 23 января 2002 г. № 04-02-06/2/4).

              При принятии соответствующего решения по применению повышающих коэффициентов амортизации по основным средствам организации должны отразить это решение в учетных политиках для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

              Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить линейным или нелинейным методом в порядке, изложенном в ст. 258 и 259 главы 25 Налогового кодекса РФ.

              Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

              Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

      фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

      создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

      фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

              При первом способе при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

              Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

              Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание преходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

              По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: