Учетная политика организации

      о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

      о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

      о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства;

      о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

              Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

      линейный способ исходя из норм, начисленных организацией на основе срока полезного их использования;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

              Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

              В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).

              Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

              Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.

              Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов устанавливают исходя из цены,  по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы.

              Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

              По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

              Элементами учетной политики являются:

      выбор способа списания расходов по НИОКР;

      определение сроков списания расходов по НИОКР.

              Списание расходов, но НИОКР на счета 20 «Основное производство« или  26 «Общехозяйственные расходы» можно осуществлять:

      линейным способом;

      пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг).

              При выборе варианта списания указанных расходов нужно принимать во внимание, что линейный способ предусматривается к применению также налоговым кодексом РФ. В связи с этим выбор линейного способа распределения расходов по НИОКР позволит совместить бухгалтерский и налоговый учет данного вида расходов.

              При определении сроков списания расходов, но НИОКР нужно иметь в виду, что предельный срок списания указанных расходов установлен ПБУ 17/02 в 5 лет, а НК РФ - в 3 года. Целесообразно установить одинаковый срок списания расходов, но НИОКР для бухгалтерского и налогового учета, т. е. в пределах трех лет.

              По материально производственным запасам элементами учетной политики являются:

      выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;

      выбор метода оценки материально-производственных запасов;

      определение порядка формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли;

      выбор способа оценки товаров для организаций розничной торговли;

      определение порядка документального оформления поступающих материалов.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов

              Синтетический учет производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

      по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

      по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.)

              При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

              Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

              При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

              Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их во учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

              Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

              Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

              Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

      по себестоимости каждой единицы;

      по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

      по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

      по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

              При оценке материальных ресурсов по себестоимости единицы запаса можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

      включая все расходы, связанные с приобретением;

      исходя из стоимости запаса по договорной цене.

              При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

              В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

              Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

              Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

              Методы оценки, но себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров.

              Определение порядка формирования покупной стоимости товаров у организации торговли. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

а) в стоимость приобретенных товаров;

б) в состав расходов на продажу.

              Выбор способа оценки товаров для организаций розничной торговли. Организации розничной торговли могут оценивать товары:

а) по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

б) по стоимости приобретения.

              В налоговом учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком. В других случаях транспортные расходы нужно отражать в составе прочих расходов.

              Для одновременного выполнения требований бухгалтерского учёта транспортные расходы целесообразно учитывать:

      на счете 41 «Товары» - если они включены в цену товара по условиям договора;

      на счете 44 - в остальных случаях.

              Определение порядка документального оформления поступающих материалов. Как указано в Методических указаниях по учету МПЗ, если количество и качество поступающих материалов соответствует данным по документам поставщика, то приемку материалов можно оформлять приходным ордером (ф. № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляют следующие реквизиты:

      номер приходного ордера и дату приемки;

      наименование организации и ее подразделения;

      должности и подписи тех, кто принял и сдал материалы. Порядок оформления приемки материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

              По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

      выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам деятельности;

      выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

      выбор способа учета готовой продукции;

      выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

      выбор варианта сводного учета затрат на производство;

      определение сроков погашения расходов бедующих периодов;

      выбор метода определения выручки от продажи продукции;

      признание момента продажи по работам долгосрочного характера;

      выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

      выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

              Выбор системы, счетов для учета расходов по обычным видам деятельности. Планом счетов 2000 г. предусматривается возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

а) 20-29;

6) 20-39.

              При использовании счетов 20-39 счета 30-39 применяются для системного учета расходов по элементам затрат.

              Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. План счетов 2000 г. и другое основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и спасания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

              Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

              Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.