Учёт денежных средств

     В целях сохранности средств помещения  кассы предприятий должны быть соответствующим образом оборудованы.

     Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных (старших) бухгалтеров, руководителей финансовых служб  и кассиров.

     Все наличные деньги, поступающие на предприятия, в организации и учреждения, должны в обязательном порядке документально оприходываться. И все наличные деньги, выдаваемые юридическими лицами, также должны документально оформляться. Основными денежными документами в данном случае выступают приходный и расходный кассовые ордера, которые оформляются на основе первичных документов (договоров, заявлений и т.п.). Приходные и расходные ордера, а также чеки на получение наличных денег в кредитных организациях подписывает распорядитель кредита, в лице которого выступает руководитель предприятия или специально уполномоченное лицо.

     Каждое  предприятие ведет только одну кассовую книгу. Листы каждой новой кассовой книги обязательно нумеруются. Кассовая книга должна быть прошнурована и  опечатана (обычно круглой печатью предприятия). На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано... страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

     Подчистки и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. Допущенные ошибки исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписываются исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое.

     Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Кроме  того, необходимо ставить дату исправления.

     Записи  в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или  выдачи денег по каждому ордеру (расходному или приходному) или другому его заменяющему документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию свой отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В настоящее время многие предприятия осуществляют бухгалтерский учет с применением ПЭВМ. Пункт 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации допускает ведение кассовой книги на предприятии автоматизированным способом. В этом случае листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

     В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц  должно автоматически печататься количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год — общее количество листов книги за год.

     По  окончании календарного года (или  по мере необходимости) машинограммы «Вкладной  лист кассовой книги» брошюруются в  хронологическом порядке. Общее  количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

В целях ограничения  использования наличных рублей в хозяйственном  обороте размеры  расчетов наличными  между юридическими лицами ограничиваются. Так, Указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» установлено, что предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу не может превышать:

          между юридическими  лицами — 10 тыс.  руб.;

          для предприятий  потребительской  кооперации за  приобретаемые у  юридических лиц  товары, сельскохозяйственные  продукты, сырье —  15 тыс. руб.;

          для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний МВД РФ при закупке товаров у юридических лиц — 15 тыс. руб.

     Еще одной важной особенностью ведения  кассовых операций на территории Российской Федерации является порядок осуществления предприятиями расчетов с населением, который регулируется Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1, а также Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, установленным постановлением Правительства РФ от 7 августа 1998 г. № 904.

     Согласно  данному Положению денежные расчеты  с населением при осуществлении  торговых операций или оказании услуг  на территории Российской Федерации производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ), допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. ККМ подлежат обязательной регистрации в налоговых органах.

     Денежные  расчеты с населением без применения ККМ допускаются в организациях отдельных категорий в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ. Необходимо отметить, что каждое новое Правительство РФ, а они в нашей стране в последнее время менялись с периодичностью один раз в полгода, утверждает новый перечень отдельных категорий организаций и предприятий, осуществляющих денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. Такое пристальное внимание Правительства РФ к данному вопросу объясняется ужесточением контроля за налогооблагаемой базой предприятий и организаций.

     Значит, что ведение кассовых операций регламентируется в целом только Планом счетов и  инструкцией по его применению. Так  же при ведении кассовых операций затрагиваются аспекты, описанные  в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», ПБУ 1/98 «Учетная политика» (так как многие положения об учете кассовых операций должны быть зафиксированы в учетной политике), а так же ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Отдельного ПБУ, так же как и МСФО для учета кассовых операций не существует. Юридическая стороны ведения кассовых операций регулируется положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ».

     Итак, несмотря на недостаточное количество указаний по ведению учета кассовых операций, проблем с ним не возникает. Первичная документация оформляется исключительно на бланках унифицированной формы, ревизия кассы осуществляется в соответствии с учетной политикой. Таким образом, можно прийти к выводу, что все операции с использованием счета 50 «Касса» достаточно часто применимы, так как любое предприятия вынуждено пользоваться наличными деньгами, поэтому учет их максимально упрощен и не требует отдельного ПБУ, т.е. тех нормативно-правовых актов, которые были рассмотрены в работе вполне достаточно для ведения учета.

     2.2 Учёт операций на расчётном счёте и прочих счетах в банке

     Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим  самостоятельный баланс и др.  На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

     Предприятия могут открывать в банках расчетные счета и текущие счета.

     Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, судные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и тому подобные счета. Предприятия вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

   Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

• Заявление на открытие расчетного счета.
• Документ о законности образования предприятия, т.е. решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариусом.
• Устав предприятия, т.е. копия, заверенная нотариусом.
• Справка с налоговой инспекции о постановке на учет.Карточка с образцами подписей.

   Между банком и предприятием заключается договор, в котором оговаривается:

• Стоимость открытия расчетного счета.
• Стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию.
• Стоимость наличного обращения.
• Проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
• Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов утвержденных им же.

   Наиболее  распространенными являются объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение и платежное требование-поручение. Для получения наличных денег предприятие получает в банке чековую книжку, для чего оформляет заявление установленной формы. 

2.3 Особенности учёта операций на валютном счёте

     Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается  в уполномоченном банке (банке, имеющем  лицензию на ведение международных  операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов – текущего и транзитного.      Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет. Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

• экспортерами – от продаж активов на экспорт;
• комиссионерами – комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;
• для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт – средства, поступившие от организаций – экспортеров с их транзитных счетов.

   Не  подлежат обязательной продаже следующие  валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в  уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п. Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи.

   Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце). На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:

• в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;
• от других организаций – нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;
• от покупки на бирже, валютном аукционе;
• в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.

   С текущего валютного счета организация  может произвести расходы:

• на перевод валюты за границу по импортным операциям;
• на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
• на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);
• на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово – телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;
• на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле – продаже;
• на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);
• на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.