Учёт долгосрочных финансовых вложений

stify">     1.4. Последующая оценка долгосрочных финансовых вложений.

     В процессе учета финансовых вложений их оценка может быть изменена.  Для  того  чтобы  отразить  последующую  оценку,  финансовые вложения подразделяют на две группы:

     1) финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость; 

     2) финансовые  вложения, по  которым  их  текущая рыночная  стоимость  не определяется. 

     Финансовые  вложения,  по  которым  можно  определить  текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного  года  по  текущей  рыночной  стоимости  путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной  стоимости  на  отчетную  дату и предыдущей  оценкой  относится на финансовые результаты: 

     Дебет 58 Кредит 91/1 –  отражено  превышение  текущей  рыночной стоимости над  предыдущей оценкой;

     Дебет 91/2  Кредит 58 –  отражено  снижение  текущей  рыночной стоимости над  предыдущей оценкой.

     Финансовые  вложения,  по  которым  не  определяется  текущая  рыночная  стоимость,  должны  отражаться  в  бухгалтерском  учете и  отчетности по первоначальной стоимости. [3]

     Долгосрочные  финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском  учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

     По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу  между первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

     По  долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не производятся.

     Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

     Долгосрочные  финансовые вложения отражаются в бухгалтерском  балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

     В случае, если по объекту долгосрочных финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. 

     1.5. Выбытие долгосрочных финансовых вложений

     Выбытие финансовых вложений имеет место  в следующих случаях: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. При  выбытии финансовых вложений, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость может рассчитываться одним из следующих способов:

     1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

     2) по средней первоначальной стоимости;

     3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

     Применение  одного из указанных методов по группе финансовых вложений производится, исходя из принципа допущения последовательности применения учетной политики. В случае возникновения ситуации, в которой  может произойти обесценение  финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия устойчивого  снижения стоимости финансовых вложений. Она должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря  отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской  отчетности. 

     Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

     – на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно  выше их расчетной стоимости;

     – в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений существенно  изменилась исключительно в направлении  ее уменьшения;

     – на отчетную дату отсутствуют свидетельства  того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости  данных финансовых вложений.

     Если  проверка подтвердит тенденцию устойчивого  снижения финансовых вложений, то организация  может сформировать резерв под обесценение  финансовых вложений на величину разницы  между учетной стоимостью и расчетной  стоимостью таких вложений:

     Дебет 91/2 Кредит 59 – создан резерв под  обесценение финансовых вложений.

     В бухгалтерской отчетности стоимость  таких вложений отражается по учетной  стоимости за вычетом резерва. Если по итогам года рыночная стоимость  вложений в ценные бумаги повысилась по сравнению с суммой резерва  под обесценение, то сумма резерва  корректируется до полного восстановления средств из резерва:

     Дебет 59 Кредит 91/1 – скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений в связи с повышением рыночной стоимости тех вложений, по которым  ранее был создан резерв.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  был сформирован резерв, делается точно такая же проводка, как и  при корректировке резерва. Таким  образом, перед составлением годового отчета неиспользованная часть резерва  к финансовому результату отчетного  года.

     Для целей налогообложения, в соответствии со ст.300 НК РФ, подобный резерв может  создаваться только по ценным бумагам  и уменьшать базу по налогу на прибыль  только организациям – профессиональным участникам ценных бумаг. [3] 
 
 
 
 

     Раздел  2. Практическая часть.

     2.1. Характеристика предприятия ОАО «Трио».

     Предприятие ОАО «Трио» занимается продажей продуктов питания. На рынке имеются конкуренты, причем достаточно много. Однако продукция компании отличается высоким качеством и относительно невысокой ценой.

     Дата  регистрации предприятия – 1января 2006 г.

     Юридический адрес предприятия: Россия, Кемеровская область, г. Мариинск, ул.50 Лет Октября, 50.

     Цены  на выпускаемую продукцию предприятие  устанавливает самостоятельно, а  также формы и системы оплаты труда работников, самостоятельно распоряжается  прибылью после уплаты налогов.

     Численность работников составляет 9 человек: директор, бухгалтер, менеджер по производству, 6 работников основного производства. 

     2.2. Учётная политика  предприятия ОАО «Трио».

ОАО «Трио» 
Приказ № 71232 от 25 декабря 2010 г. (выдержки)

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций вести в валюте Российской Федерации – рублях путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет  ведется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению.
3. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом.
4. Первоначальную стоимость нематериальных активов погашать линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
5. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
6. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями Минфина РФ один раз в году перед составлением годового отчета.
7. Выбытие основных средств учитывается на счете 01 субсчет выбытие основных средств.
8. Общепроизводственные расходы учитывать на счете 25 и по окончанию отчетного периода списывать на дебет счета 20 «Основное производство».
9. Общехозяйственные расходы учитывать на счете 26 и по окончанию отчетного периода списывать на дебет счета 20 «Основное производство».
10. Затраты на производство учитываются на счете 20 «Основное производство»
11. Учет готовой продукции вести по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция».
12. Дату получения дохода (осуществление расходов) в целях исчисления налога на прибыль определять по методу начисления.

 

     2.3. Вступительный баланс  предприятия.

     Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества  предприятия, полученного при его  организации, а в пассиве - источники  его возникновения. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.  
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1

     Бухгалтерский баланс

     на 01.01.2011г.

 
 

Организация: ОАО «Трио»

Идентификационный номер налогоплательщика

Вид деятельности: Производство и торговля

Организационно-правовая форма/ форма собственности:

Открытое  акционерное общество

Единица измерения: тыс.руб.

Местонахождение (адрес): 652160 Россия, Кемеровская область, Мариинск, ул. 50 лет Октября, 40

 

     продолжение таблицы 1

 

     2.4. Хозяйственные операции за январь 2011 года.

     Таблица 2

     Расчёт  заработной платы за январь 2011г. (15 рабочих дней) (руб.)