2. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций

В большинстве  случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим  имуществом, приобретение которого в  собственность не всегда целесообразно. Ныне действующее Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит раздела, регулирующего вопросы аренды основных средств. Руководствоваться следует Методическими указаниями  по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (далее – Методическими указаниями  по бухгалтерскому учёту основных средств).

2.1 Передача  имущества в аренду (учёт у арендодателя)

По общему правилу при передаче имущества  в аренду оно продолжает учитываться  на балансе арендодателя за исключением  случаев аренды предприятия и  финансовой аренды.

     Организация может передавать в аренду как  временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода.

     Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учёт.

     В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (далее – Планом счетов и Инструкцией по его применению) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящийся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства»

     Для учёта передачи основных средств  в аренду можно открыть субсчет  «Основные средства, переданные в аренду».

     Аналитический учёт необходимо организовать таким  образом, чтобы обеспечить возможность  получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам  и т.п. Передача имущества арендатору будет отражена в учете арендодателя следующим образом: 

 

     В общем случае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01. Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество. Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.

  2.2 Учёт имущества взятого в аренду (учёт у арендатора)

     В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация - арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.

     В соответствии с планом счетов и инструкцией  по его применению для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании и распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.

     В частности, для обобщении информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства»

     Арендованное  имущество должно учитываться в  оценке, указанной в договоре на аренду.

2.3. Учёт  арендной платы 

Учёт у арендодателя. 

Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в  аренду материальных ценностей.

     При отражении арендной платы следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Доходы организацию> ПБУ. 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н (далее ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

     Если  предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами. 

Предоплата.

     Арендная  плата может быть перечислена  арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

     Если  предоставление активов предприятия  в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

     Если  передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.

     Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

     Арендная  плата (когда это не является предметом  деятельности организации) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Пример 1.

     Предположим, предприятие заключило договор  аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц - 2360 руб. (в  том числе НДС - 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

     Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие  субсчета:

       к счету 62-1 «Расчеты по арендной плате» и 2 «Расчеты по авансам полученным»;  
 

Учёт  у Арендатора.

Если  арендованное имущество используется арендатором для осуществления  основной деятельности, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

     В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

     Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:

 

     Арендатор может осуществлять деятельность как  облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена к вычету.

     Если  же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к  вычету не принимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении  прибыли.