Учёт материально- производственных запасов

  Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в ООО «ЗХЗ» созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. 
  Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. 
  Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. 
  Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. 
  Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. 
  Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. (См. рисунок 3).

Рисунок 3. Непосредственный учет ведётся на складе цеха.

Принятые кладовщиком  материалы оформляют приходными ордерами формы № М-4. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения. 
  При перевозке материалов автотранспортом, в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. 
  На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). 
  Отпуск материалов со склада оформляют требованиями-накладными формы № М-11, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остаётся в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика. 
  В процессе производства происходит передача материалов между структурными подразделениями организации. Эти операции оформляются накладными на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары.

  Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля нормируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии осуществляют контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). 
  Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведётся сальдовым методом. Бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. 
  Ежедневно работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость. После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомости передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. 
  На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям. 
  Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

  Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Рассмотрим, какой метод  оценки стоимости материалов предпочтительней для ООО «ЗХЗ».

  Предположим, что на 1 января (начало периода) в учетных регистрах предприятия имелось 10 тонн товара Х по 20 денежных единиц за тонну (данные взяты условно). В течение месяца предприятие закупило товаров Х: 4 января 8 тонн по 22 денежные единицы, 15 января 6 тонн по 24 денежные единицы, 23 января 4 тонны по 26 денежных единиц.В течение месяца было продано: 6 января – 9 тонн, 18 января – 11 тонн.

Решение

1. Оценка стоимости  материалов методом ФИФО

  При оценке стоимости материалов методом ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления на предприятие, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии, и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. ( См. Таблицу 1.2)

                                                                                                                Таблица 1.2.

Оценки стоимости материалов методом ФИФО

2. Оценка стоимости материалов методом средневзвешенной

  При применении этого метода, средняя себестоимость по каждому виду или группе запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида или группы запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой (См. Таблицу 1.3): 
Св = (Со + Сз) / (Ко + Кз), где 
Св – средневзвешенная себестоимость, 
Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца, 
Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде, 
Ко – количество материалов на начало месяца,  
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц. 
Св_06.01 = (200 + 176) / (10 + 8) = 20,89 ≈ 21 
Св_18.01 = (189 + 144) / (9 + 6) = 22,2 ≈ 22 
Св_01.02 = (88 + 104) / (4 + 4) = 24

                                                                                                                Таблица 1.3.

Оценка стоимости материалов методом средневзвешенной

Вывод 
  Если в аналогичных условиях применяется метод ФИФО, стоимость запасов (остатков) товарно-материальных ценностей будет завышенной, а себестоимость реализованных ценностей заниженной, следовательно, сумма прибыли окажется преувеличенной. 
  Анализируя данные задания, можно сказать, что предприятие закупало товар Х на рынке с определенным уровнем инфляции за месяц. 
  Оценка стоимости материалов двумя методами показывает, что метод ФИФО и метод средневзвешенной стоимости дают одинаковое сальдо на конец месяца – 192 денежные единицы. 
  На мой взгляд, предпочтительнее метод средневзвешенной стоимости. Он удобен в расчетах и наиболее распространен в отечественной практике учета.

2.4. Анализ материально - производственных запасов ООО «ЗХЗ»

  Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата предприятия. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли. 
  В систему показателей эффективности использования материально-производственных запасов входят обобщающие показатели и частные показатели материалоемкости.К обобщающим показателям относятся: 
- материалоотдача; 
- материалоемкость; 
- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; 
- коэффициент использования материально-производственных запасов; 
- прибыль на рубль материальных затрат.

  Могут также анализироваться и частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов. Например, сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость полуфабрикатов и т.д. 
  Структура материальных затрат определяется нахождением удельного веса каждой статьи в общей сумме запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета темпов роста и темпов прироста по каждой статье. 
  Анализ структуры и динамики, оборачиваемости материальных затрат позволяет определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства. 
  Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат в общем объеме оборотных средств может свидетельствовать о следующих фактах: 
-  увеличения объемов производства; 
- стремления путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции; 
-  о нерациональном управлении активами организации.

  Анализ материальных затрат организации осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции. Анализ материалоемкости осуществляется следующим образом: 
1. Рассчитывается материалоемкость товарной продукции по плану, по отчету, определяется отклонение, дается оценка изменения. 
2. Анализируется изменения материалоемкости по отдельным элементам затрат. 
3. Определяется влияние изменения факторов и цен на материалоемкость продукции. 
4. Анализируется изменение материалоемкости важнейших видов изделия.

5. Определяется влияние  эффективного использования материально-производственных  запасов на изменения выпуска.