Учёт материальных затрат на производство

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного ха­рактера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели.

К статье калькуляции "Сырье и материалы" включается стоимость:

- сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или является необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции. (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции.

К этой же статьи относятся расходы, связанные с использованием природного сырья, в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на пне, и за воду, что выбирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, а также платежи за использование других природных ресурсов.

Расходы по статье калькуляции "Сырье и материалы" включаются непосредственно в себестоимость отдельных видов продукции и заказов.

Расходы на покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции, отнесение которых непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции затруднено, включается в себестоимость продукции в следующем порядке:

а) устанавливаются нормы расходов этих материалов на каждый вид продукции,

б) согласно установленным нормам расходов и цен материалов устанавливаются сметные ставки на единицу продукции, которые периодически пересматриваются в соответствии с изменением норм расхода материалов или цен,

в) фактические расходы на указанные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметных ставок.

Допускается не устанавливать сметные ставки покупных материалов на единицу продукции, а относить на себестоимость их фактические расходы пропорционально расходов по норме.

К статье калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели" относятся расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции.

Расходы на топливо и энергию на технологические цели, относящиеся непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции на основе Показаний контрольно-измерительных приборов.

Расходы на топливо и энергию на технологические цели, отнесение которых непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции затруднено, включаются в себестоимость продукции пропорционально сметных ставок.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам.

Расходы на собственное производство электрической и других видов энергии, а также на трансформацию и передачу приобретенной энергии до места ее потребления включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости, кроме тех случаев, когда производство электроэнергии планируется в составе реализуемой продукции, и когда она отпускается по установленным тарифам.

Расход топлива и энергии на отопление производственных помещений, внутреннее и наружное освещение и другие хозяйственные нужды отражаются в общепроизводственных и общехозяйственных расходах, затраты топлива и энергии на транспортные работы, связанные с обслуживанием производства, и на приведение в действие оборудования - в расходах на содержание и эксплуатацию оборудования.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение упаковки и тары (кроме деревянной и картонной, полученной от поставщиков материальных ресурсов, за исключением стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены отдельно сверх цены на эти ресурсы.

В случае включения стоимости тары к цене материальных ресурсов, поступивших от поставщика, из общей суммы расходов на их приобретение вычитается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на приобретение материалов для ее ремонта).

Затраты на приобретение упаковки и тары в отдельную статью калькуляции не выделяются, а включаются в расходы на приобретение соответствующих видов сырья и материалов.

Расходы предприятий на оплату деревянной и картонной тары более цены на материальные ресурсы, а также расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, а возмещаются предприятиям при реализации этой тары организациями, занимающимися сбором тары.

Затраты на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, энергию и другие материальные ресурсы формируются исходя из цен их приобретения, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями, материальных затрат, связанных с транспортной доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, потерь от недостачи материальных ценностей в пути в пределах норм естественной убыли.

В статье калькуляции "Возвратные отходы" отражается стоимость возвратных отходов, вычитается из общей суммы материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции.

По экономической роли в процессе произ­водства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные материальные затраты связаны непосредственно с процессом про­изводства, а накладные - с организацией, управлением, техноло­гической подготовкой производства и его обслуживанием.

По способу включения в себестоимость про­дукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Пря­мые материальные затраты связаны с производством отдельных видов про­дукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямо­му признаку. Косвенные материальные затраты связаны с производством про­дукции нескольких видов и распределяются между ними пропор­ционально [16].

1.2 Методы списания материальных затрат на производство продукции

В условиях рыночной экономики цены на материальные ресурсы часто меняются под воздействием факторов спроса и предложения. Предприятие получает ценности в течение отчетного периода многократно по разным договорным ценам, поэтому возникает вопрос оценки израсходованных запасов и их остатка на конец отчетного периода.

При отпуске запасов в производство, продажи и ином выбытии, согласно п.16 П (с) БУ 9 «Запасы», их оценка осуществляется по одному из следующих методов:

1) идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

2) средневзвешенной себестоимости;

3) себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

4) нормативных затрат;

5) цены продажи.

Не исключается одновременное применение сразу нескольких методов оценки только с одним ограничением: для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов. То есть возможная ситуация, когда в учете предприятия разные запасы будут оцениваться по-разному, если есть возможность подтвердить разницу в условиях их использования.

1) Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов.

Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов может применяться в случае выполнения специальных заказов и проектов, а также при небольшой номенклатуре товаров (на торговых предприятиях). Он предусматривает учет фактической себестоимости по каждой конкретной единицей товаров. Данный метод целесообразно применять к запасам, которые имеют значительную стоимость.

Метод идентифицированной себестоимости применяется при наличии следующих обстоятельств:

- отпуску подлежат запасы, которые не подлежат замене другими запасами, имеющиеся на предприятии;

- запасы отпускаются для выполнения специальных заказов и проектов.

При применении этого метода движение стоимости запасов совпадает с их фактическим движением. Внедрение и применение метода базируется на использовании компьютеризированных технологий учета запасов, устройств считывания штриховых кодов (при маркировке товаров), когда каждая единица имеет специфические, присущие только ей характеристики, то есть запасы не являются однородными по своим потребительским качествам. Однако возможность применения этого метода на практике ограничена по причине разнообразия номенклатуры и большого количества одинаковых запасов.

При использовании метода идентифицированной себестоимости стоимость отпущенных запасов и остатков запасов учитываются по их фактической стоимости. Но в результате использования этого метода одинаковые запасы учитываются по разной стоимости, что не всегда удобно. В зависимости от того, какой именно из одинаковых запасов использует предприятие, прибыль будет изменяться в соответствии с первоначальной стоимости каждого запаса.

2) Метод средневзвешенной себестоимости.

Согласно формуле средневзвешенной себестоимости себестоимость каждой единицы определяется путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Запасы с одинаковыми входными параметрами учитываются в одной инвентарной карточке независимо от цены приобретения. Учет по партиям не ведется. Алгоритм расчета средней стоимости единицы запаса в течение периода определяется в зависимости от метода, который применяется для учета запасов. Средняя стоимость единицы запасов может рассматриваться как за отчетный период (при периодическом учета запасов), так и после каждого последующего поступления (при непрерывном ведении учета списания запасов).

Рассчитывая цену выбытия, при периодической оценке принимаются во внимание все данные по поступлению запасов за отчетный период, а при постоянной - лишь данные за период, предшествовавший дате последнего выбытия запасов.

Этот метод можно применять для списания взаимозаменяемых запасов, когда для списания запасов нужно проводить их идентификацию (в отличие от предыдущего метода). Проблема данного метода состоит, главным образом, в сложности отслеживания по средней цене в условиях, когда производственные запасы расходуются ежедневно, а также поступают довольно часто.

При методе средневзвешенной себестоимости при постоянном учете запасов расчет средней цены проводится сразу в момент поступления новой партии запасов. Стоимость запасов, вновь поступивших усредняется с той, что уже имеется. В результате этого на каждый момент времени мы имеем якобы одну партию по одной учетной цене, которая определяется как отношение общей стоимости запасов до их общего количества.

Списание стоимости израсходованного запаса, если это расходования произойдет после очередного поступления, будет проводиться по новой учетной цене. Преимущество этого метода заключается в том, что оценку стоимости отпущенных запасов и запасов в остатках можно найти сразу в момент совершения операции.

При использовании метода средневзвешенной себестоимости при периодическом учета запасов делается предположение, которое упрощает реальную картину движения запасов а именно: все запасы поступили и отпущены в одно и то же время - в конце отчетного периода. Применение метода средневзвешенной себестоимости в условиях периодической оценки запасов означает, что стоимость приобретенных в течение отчетного периода запасов необходимо разделить на их общее количество, получив таким образом среднюю цену приобретения запасов, которая и будет ценой выбытия запасов в этом отчетном периоде.

Преимуществом этого метода является возможность при должном его использовании предоставить объективную картину о состоянии и движении запасов. Недостатком является то, что простота метода содержит в себе угрозу легкого манипулирования цифрами в сторону завышения или занижения показателей израсходованных запасов.

3) Метод ФИФО (fist in-fist out): первый отпускаются запасы, поступивших ранее.

Метод ФИФО основывается на хронологии поступления, т.е. базируется на предположении, что единицы запасов, которые были приобретены первые, продаются или используются первые, которая предотвращает их порче, а также на предположении, что денежная единица является стабильной. Единицы, которые остаются в запасах на конец периода, оцениваются по ценам последних поступлений товаров.

Преимущество метода ФИФО заключается в том, что он прост, систематический и объективный, соответствующий требованиям ОААР, а также препятствует манипулированию данными в сторону искусственного завышения или занижения стоимости запасов, т.е. предотвращает возможность манипулирования прибылью, обеспечивает отображение в балансе суммы запасов, которая примерно совпадает с текущей рыночной стоимости. Метод ФИФО оправдывает себя в условиях низкой инфляции. Применение же его в условиях высокой инфляции при условии, что процесс производства имеет долговременный характер, приведет к завышению стоимости материальных остатков, занижение себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышение результатов от реализации. Отображение нереальных доходов, которые приводят к неоправданному завышению прибыли, является недостатком метода.