Учёт материальных затрат на производство

4) Метод нормативных затрат.

Оценка запасов по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормальных расходов к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться.

Устанавливая нормативные затраты, необходимо учитывать затраты на их приобретение, а также возможную тенденцию по повышению (снижение) цен на те или другие виды сырья, материалы, запасные части.

Использование нормативных затрат очень эффективно при внедрении четкого контроля за издержками производства. В таком случае целесообразно рассчитывать издержки производства на основе нормативных затрат в год в бизнес плане и в бухгалтерском учете. Если возникает необходимость изменять нормативные цены, их целесообразно менять как можно реже, возможно, раз в квартал или даже раз в полгода. По производственным подразделениям отклонения плановых показателей от фактических могут быть за счет изменения технологии и объема выпускаемой продукции.

5) Метод оценки по ценам продажи.

Оценка выбытия запасов по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, имеющие значительную номенклатуру товаров, изменяющейся с примерно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости товаров, полученных в отчетном месяце, на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости проданных в отчетном месяце товаров [17].

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

2.1 Законодательно-нормативная база, регулирующая организацию учёта материальных затрат на производство продукции

1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 p., № 996-XIV.

2. Инструкция № 291 - "Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций", утвержденная приказом Минфин Украины от 30.11.99 г. № 291.

3. Приказ № 193 - Минстатистикы Украины от 21.06.1996 г.№ 193 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".

4. П(с)БУ 16. - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

Согласно этому П(с)БУ, расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

- Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другими аналогичными договорам в пользу комитента, принципала и т.д.

- Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.

- Погашение полученных займов.

- Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не соответствуют признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).

Расходы, которые отображаются уменьшением собственного капитала соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

5. П(с)БУ 3.- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87.

Согласно этому П(с)БУ, расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

6. П(с)БУ.- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.

Согласно этому П(с)БУ, при отпуске запасов в производство, по производству, продаже и ином выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- нормативных затрат;

- цены продажи.

2.2 Документальное оформление операций учёта материальных затрат на производство продукции

Согласно п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций.

Отпуск в производство сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих, других видов материальных ценностей, используемых в процессе производства готовой продукции, идет по письменным заявкам руководителей цехов, участков и других производственных подразделений предприятий.

При передаче сырья и материалов используют учетные документы внутрипроизводственного (управленческого, оперативного) учета, типовые формы которых утверждены приказом № 193, а также другие документы, как имеющие типовую форму, так и те, которые разработаны и используются на этом предприятии. Перечень таких документов, порядок их заполнения и использования предусматривается планом (графиком) документооборота предприятия, его учетной политикой и т.п.

Документом, в котором отображается количество того вида материальных ценностей, которая подлежит отпуску со склада в производственные подразделения, в зависимости от разработанных норм расхода материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих как на единицу готовой продукции, выпускаемой, так и на весь объем выпуска конкретного ее вида, является, как правило, лимитно-заборная карта.

Отпуск материальных ценностей со складов до производственных подразделений (цеха, участки, отделы и т.п.) может быть оформлен заборными листами, требованиями (заявками) на отпуск, другими аналогичными по назначению документами.

Сырье и материалы отпускаются со склада и поступают в производство на основании надлежаще оформленных документов внутреннего учета по натуральным показателям - весом, объемом, площадью или количеством (например в штуках, комплектах, листах) в соответствии с действующими техническими нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Под расходом сырья и материалов на производство понимают их использования непосредственно в производственном процессе. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

На основании учета количества материалов, представленных на рабочие места, количества заготовок (деталей), которые фактически изготовлены из этого материала или прошедших технологическую обработку на этих рабочих местах, в цехах, участках предприятия составляют первичный документ на списание материалов на производство - производственный акт на списание сырья и материала (далее - производственный акт).

Учетчик цеха на основании данных оперативного учета, предоставленных начальником цеха, открывает на каждое наименование производимых изделий производственный акт, в котором проставляет вид (виды) материалов, которые будут потрачены на изготовление изделий этого наименования,а также нормы их расходы в соответствии с установленной технологией выполнения работ (технологические карты,описание операций и т.п.). Хотя форма этого акта не регламентирована нормативными документами по учету, он используется на практике как исполнительный документ для списания стоимости использованных сырья и материалов на изготовленную продукцию.

Этот документ открывается на календарный месяц.

Форма производственного акта дает возможность получить информацию о расходовании материалов для изготовления готовых изделий. Определяют как фактическую величину затраченных ценностей, так и нормативную, устанавливают экономию (перерасход) материалов, а также стоимость израсходованных материалов. Документ ведет работник цеха (учетчик), с соответствующими подразделениями предприятия согласовывает применения норм, в конце месяца акт с необходимыми визами сдает начальнику цеха для утверждения уполномоченным лицом предприятия, например главным инженером.

На изделия, остающиеся на конец месяца в незавершенном производстве, составляют отдельные производственные акты с указанием операций, выполненных над ними в течение месяца. С этой целью используют ту же рассмотренную выше форму производственного акта, на нем делают отметку - "Незавершенное производство".

Формы документов оперативного учета: производственные акты, ведомости списания, акты списания и т.д. - могут использоваться как в основном, так и во вспомогательном производстве с отнесением итоговых сумм в этих документах на расходы в соответствии основного и вспомогательного производства.

Кроме производственного использования, расход материальных ценностей может включать и передачу их из одного подразделения в другое, а иногда и отпуск на сторону. Отпуск ценностей сопровождается заполнением накладных по форме № М-11 или товаротранспортных накладных.

На основании первичных документов, фиксирующих движение материальных ценностей на предприятиях, имеющих производственные подразделения, материально ответственные лица этих подразделений составляют ежемесячные отчеты о движении материальных ценностей в своих подразделениях. По форме такими отчетами могут быть, например, материальный отчет подотчетного лица (форма № М-19 по приказу № 193), оборотная ведомость на определенный вид ценностей и другие документы, принятые на предприятии для учета ценностей.

Несмотря на то, что форма № М-19 предназначена для использования на строительном участке, нет запрета на ее применение в других отраслях. Поэтому ее могут использовать производственные предприятия других отраслей.

Материальный отчет составляют ежемесячно в двух экземплярах: один вместе с подтверждающими документами и отметками о приеме / сдачи документов передается в бухгалтерию, второй с отметками о приеме / сдачи документов, но без документов остается у материально ответственного лица и используется как основа для составления материального отчета за следующий месяц.

Материальные отчеты составляют в количественном и стоимостном выражении. Для этой цели работник осуществляет таксирование (умножения количества каждого вида и наименования материалов на его цену).

Если бухгалтерия обнаружит ошибки в заполненной форме материального отчета, в нее вносят исправления; корректирующие записи в форме подтверждаются подписью материально ответственного лица и бухгалтера в обоих экземплярах.

Приняв материальные отчеты с приложенными первичными документами, бухгалтерия делает их арифметическую проверку: правильность подсчета итогов количеств, правильность таксирование. Проверяется наличие представленных документов-приложений, правильность переноса данных из приложений к форме № М-19.

Затем проверяют "переход остатков": соответствие количественных и суммарных остатков на каждый вид и наименование материалов на начало отчетного месяца аналогичным остаткам материалов на конец месяца, предшествующего отчетному, по данным материального отчета, имеющихся в бухгалтерии за предыдущий месяц.

Затем происходит бухгалтерская проверка записей в материальных отчетах по формуле товарного баланса.

Количественные и суммарные остатки по каждому наименованию материалов на последнее число отчетного месяца устанавливают по формуле товарного баланса: остаток на первое число месяца плюс итог прихода за месяц минус итог расхода за месяц равен остатку на последнее число отчетногоисяця.

После проверки бухгалтерией месячных отчетов о движении материалов в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" происходит систематизация данных этих отчетов на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета.

2.3 Синтетический и аналитический учёт материальных затрат на производство продукции

На предприятиях для учета затрат на производство продукции используют счет 23 «Производство». Он предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг), а также для учета на отдельных субсчетах расходов.