Учёт расчетов с персоналом по оплате труда

1.5 Учет  расчетов по оплате труда на  синтетических и аналитических  счетах бухгалтерского учета 

      Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

      Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные  процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним  относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

      Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также  по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

      - оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

      - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

      - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

      Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

      Расчет  доплат является составной частью расчета  заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

      Расчет  доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата. Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

      Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты рабочему персоналу.

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты управленческому  персоналу.

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50-1 «Касса организации» – выданы доплаты.

      Средний  месячный  заработок работника,  отработавшего  полностью  в расчетный период норму рабочего времени  и  выполнившего  нормы  труда (трудовые обязанности), не может быть менее  установленного  федеральным  законом минимального  размера  оплаты труда.                                     
          При расчете по листкам нетрудоспособности предприятие руководствуется письмом Фонда социального страхования «О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 5 мая 2003 г. №02/18/05-2788.

      Основанием  для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).  Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

      Пособие по временной нетрудоспособности в  других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

           а) в размере 100 процентов заработка:

      рабочим и служащим, имеющим страховой стаж 8 и более лет; 
рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;     

        б) в размере 80 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет;     

        в) в размере 60 процентов заработка:

рабочим и служащим, имеющим страховой стаж до 5 лет.

      Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от  страхового стажа.

      Чтобы рассчитать пособие, бухгалтеру необходимо посчитать средний заработок работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. Начиная с 2007 года при болезни оплачиваются не рабочие, а календарные дни. То есть средний дневной заработок следует умножать на календарные дни болезни. Размер дневного заработка рассчитывается:

      Дп = З : Кд х Х%, где 

      Дп  – размер дневного пособия;

      З – заработок работника за 12 месяцев;

      Кд  – количество календарных дней за эти 12 месяцев;

      Х% - 100, 80 или 60% ( в зависимости от страхового стажа).

      После подсчета размера дневного пособия  его сравнивают с максимальной величиной. В 2009 году ФСС России может оплачивать больничный только в пределах 18720 руб. за один календарный месяц (Федеральный  закон от 25.11.2008г. №216-ФЗ). Пособие  должно быть назначено в течении 10 календарных дней со дня обращения за ним работника. А выплачено в день, установленный на предприятии для выдачи заработной платы.

      При начислении пособия по временной  нетрудоспособности делается в учете  запись:

      Дебет 20 Кредит 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (2 дня);

      Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - начислено  работнику пособие за счет средств  социального страхования;

      Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан НДФЛ.

      Выдача  пособия отражается проводкой:

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса организации»  - выдано пособие по временной нетрудоспособности за минусом НДФЛ.

      Из  начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим  законодательством производятся следующие  виды удержаний:

      1) Налог на доходы физических лиц. 
     Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%, при выплате дивидендов ставка составляет 9%.

      Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для этого берется весь начисленный доход работника минус материальная помощь в пределах 4000 руб. за год. Не облагается НДФЛ материальная помощь в связи со смертью близких родственников работника.

      В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся  в высших учебных заведениях, при  предоставлении работником копии свидетельства  о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму стандартного налогового вычета. Сумма стандартного налогового вычета на одного ребенка составляет 1000 руб. ежемесячно, пока общий доход работника нарастающим итогом не превысит 280000 руб. Самому работнику тоже предоставляется стандартный налоговый вычет, на сегодняшний момент он составляет 400 руб., пока сумма общего дохода не достигнет  40000 руб.

      При этом делается следующая проводка: 

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан  налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

      2) В случае, когда у работника  остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».          

       3) Если работник необоснованно  потратил или не вернул в  срок подотчетную сумму, эта  сумма удерживается  из его заработной платы, при этом делается проводка:

                Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      4) Если в процессе инвентаризации  обнаруживается недостача материально-производственных  запасов и виновник при этом  выявлен, сумма недостачи (материального  ущерба) удерживается из заработной  платы работников, при этом делается  проводка:

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

      5) Удержания из заработной платы  работников суммы по исполнительным  листам, конкретно алиментов, оформляется  проводкой:

      Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет  76-4 «Расчеты по депонированным суммам». 
Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

      Например, ограниченная материальная ответственность  наступает, если работник:

      -испортил  имущество организации по небрежности  или неосторожности;

      -потерял  или неправильно оформил документы  (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

      -допустил  брак в работе.

      В этих случаях сумму ущерба можно  удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя.

      Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 75% заработной платы работника.

      К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

      - с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

      -утраченные  ценности работник ранее получил  под отчет по разовой доверенности;

      -полная  материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

      -если  работник находился в нетрезвом состоянии. 
Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает: