Учёт уставного капитала и расчеты с учредителями на примере "швейная фабрика"

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по счету 80 «Уставный капитал»

На счете 80 следует учитывать:

       уставный капитал, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);

       складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере;

       уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;

а также

- вклады товарищей, если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручен вести бухгалтерский учет по договору (только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей")[3].

Учет формирования уставного и складочного капитала или увеличения капитала при очередной эмиссии акций (долей) производится бухгалтерской проверкой по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" или счетом 80 "Складочный капитал". В закрытых акционерных и других обществах, в товариществах такая запись делается на всю сумму объявленного и зарегистрированного уставного (складочного) капитала.

В открытых акционерных обществах акции распространяются на открытом рынке, заранее неизвестно, сколько акций и по каким ценам будет распространено. Поэтому уставный капитал открытых акционерных обществ отражается в учете не сразу весь, а по частям - по мере распространения акций. На фактическую рыночную стоимость размещенных акций делается бухгалтерская проводка по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и по кредиту счета 80 "Уставный капитал" - на сумму номинальной стоимости акций. Сумма превышения фактической цены размещения над номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет 83-2 "Эмиссионный доход").

По законодательству об акционерных обществах по истечении года после учреждения акционерного общества или объявления очередной эмиссии акций на номинальную стоимость нераспространенных акций необходимо зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Данная операция не требует бухгалтерских проводок, так как зарегистрированная величина уставного капитала уменьшается до суммы, сформированной в бухгалтерском учете. Величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе акционерного общества, должна быть равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал".

Зарегистрированное увеличение уставного капитала за счет направления на его формирование средств, учтенных в добавочном капитале, или накопленной нераспределенной прибыли записывается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в дебет счета 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Учет уменьшения уставного и складочного капитала. Уменьшение уставного капитала происходит в результате выкупа и аннулирования акций и долей у их собственников и держателей. По законодательству об акционерных обществах, собственные акции выкупаются у акционеров по решению собрания акционеров. На основании решения акционеров они аннулируются в момент выкупа. До 10% обращающихся акций может быть выкуплено по решению Совета директоров (Наблюдательного совета). Фактическая стоимость выкупленных акций принимается на учет по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)". В течение года должно быть принято решение об их перепродаже или аннулировании. Даже предполагаемые к продаже выкупленные акции на сумму их фактической стоимости уменьшают временно величину собственного капитала.

По Инструкции к Плану счетов-2000 аннулированные акции по фактической балансовой стоимости списываются по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" в дебет счета 80 "Уставный капитал" - на номинальную стоимость аннулированных акций. Разница между фактической и выкупной стоимостью акций списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Стоимость акций, выкупленных по решению собрания акционеров, списывается на уменьшение уставного капитала (по номиналу акции) и на счет прочих доходов и расходов (на разницу фактической и номинальной стоимости) в корреспонденции со счетами учета денежных средств в момент выкупа.

Законодательство об акционерных обществах не содержит норм, регулирующих порядок списания разницы между фактической выкупной и номинальной стоимостью аннулированных акций. Операции аннулирования представляют собой операции по изменению собственного капитала. Возникающие разницы не имеют отношения к доходам или расходам организации. Они должны регулироваться за счет добавочного капитала (эмиссионного дохода). Другое дело, когда выкупленные акции перепродаются другим акционерам: разница между балансовой и продажной стоимостью акций должна быть списана на счет прочих доходов и расходов организации. Неопределенность законодательства порождает неуверенность при отражении операций в бухгалтерском учете и приводит к искажению информации.

Учет уставного фонда в государственных (муниципальных) унитарных предприятиях осуществляется в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". По дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 "Уставный фонд" отражается стоимость имущества, выделенного для формирования уставного фонда. Обратной записью отражается стоимость изъятого имущества, уменьшающего уставный фонд.

Стоимость имущества, внесенного в простое товарищество, отражается по кредиту счета 80 "Вклады товарищей" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и другого имущества. После прекращения договора простого товарищества стоимость возвращаемого имущества записывается по дебету счета 80 "Вклады товарищей" в кредит счетов по учету имущества[4].

Необходимо отметить, что внутри основных видов акций аналитический учет организуется по выпускам акций, при этом отражаются государственный регистрационный номер выпуска, номинальная стоимость, количество акций и общая сумма выпуска по номинальной стоимости.

В целях полного отражения информации о состоянии и движении уставного капитала к счету 80 рекомендуется открыть следующие субсчета:

80-1 "Капитал объявленный" - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению;

80-2 "Капитал подписной" - для учета акций, по которым проведена подписка;

80-3 "Капитал оплаченный" - для отражения стоимости реализованных акций;

80-4 "Капитал изъятый" - для учета акций, изъятых из обращения (выкупленных у акционеров).

Итак, с точки зрения бухгалтерского учета, уставный капитал - это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации, который выполняет две функции; а) определение долей участия каждого акционера; б) учет эмитированных акций по их номинальной стоимости для целей бухгалтерского учета и учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Это обусловлено двумя факторами: во-первых, учет долей участия каждого акционера и учет эмитированных акций должен вестись постоянно, и данные учета должны обрабатываться оперативно. Во-вторых, данные этого учета используются при расчете дивидендов, причитающихся акционерам по результатам деятельности акционерного общества в очередном отчетном году, а также при определении права на участие в управлении обществом.

2. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ В ЗАО «ЛЮДИНОВСКАЯ ШВЕЙНАЯ ФАБРИКА»

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Акционерное общество «Людиновская швейная фабрика», в дальнейшем именуемое ЗАО «Швейная фабрика», является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Данная организация создана без ограничения срока его деятельности.

Юридический адрес: Калужская обл., Людиново, ул. Попова, 33

Вид деятельности: одежда рабочая, плащи и куртки защитные, простыни домашние, наволочки на подушки домашние, постельное белье в комплекте, гарнитуры, пододеяльники, чехлы текстильные на пуховики домашние, рукавицы, перчатки рабочие.

Общество создано путем преобразования государственной организации «Швейная фабрика» и является его правопреемником.

Общество зарегистрировано Постановлением главы администрации Людиновского района № 418 от 23 декабря 1992 года.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.

Акции общества – это пай учредителей, работающих на момент преобразования  в ЗАО «Швейная фабрика».

В уставном капитале два типа акций:

-обыкновенные, номинальной стоимостью 100 рублей

-привилегированные, номинальной стоимостью 200 рублей, которые не должны превышать 25% в уставном капитале. Количество акций определяется и  уточняется наблюдательным советом.

Таблица 2.

Состояние развития ЗАО «Швейная фабрика» в 2002-2004 гг.