Учёт уставного капитала и расчеты с учредителями на примере "швейная фабрика"

- отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;

Дебет 80 Кредит 84

- отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

Дебет 80 Кредит 81

       - отражено  уменьшение  уставного  капитала  за счет аннулирования  акций выкупленных у акционеров

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал ЗАО

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в ЗАО открыт субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделана  запись:

Дебет 75-1 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Учредители  вклад в уставный капитал вносят в денежной форме, отражается следующей проводкой:

Дебет 50 (51, 52)

Кредит 75-1

- в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отражается  это так:

Дебет 08 (10, 41, 58, ...)

Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п.6 ст.66 ГК РФ).

2.3.  Учет расчетов с учредителями организации

Распределение прибыли акционерного общества

Оформление распределения прибыли

Дивиденд - часть чистой прибыли, полученной обществом за прошедший год, распределяемая между акционерами и приходящаяся на одну акцию.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая взнос физического лица в уставный капитал общества и дающая право на получение части прибыли (дивидендов) от ее деятельности.

Акции бывают обыкновенные и привилегированные.

Обыкновенная акция дает право ее владельцу получать дивиденды, участвовать в общем собрании акционеров и получить часть имущества общества при его ликвидации.

Привилегированная акция дает право ее владельцу на получение фиксированного дивиденда, размер которого устанавливается в твердой сумме или в процентах от номинальной стоимости акций, а также на получение части имущества общества при его ликвидации.

Номинальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

Акционерное общество вправе принимать решение о выплате дивидендов один раз в год (см. Приложение). Такой порядок действует с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ).

Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов в случаях, перечисленных в статье 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах":

      до полной оплаты всего уставного капитала;

      до выкупа всех акций;

      если на день принятия решения о выплате дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или эти признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

      если на день принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше (либо станет меньше в результате выплаты дивидендов) суммы уставного капитала, резервного фонда и превышения ликвидационной стоимости привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Решение о выплате дивидендов принимается общим годовым собранием акционеров по рекомендации совета директоров.

Рекомендация совета директоров такие

Утверждено

                                                     Собранием совета 

                                                     директоров ЗАО    

                                                                                                                       "Актив"

                                          Рекомендация                              

  от 1 марта 2004 года                   N 1

                         О выплате дивидендов                                                    

Рекомендовать  общему  собранию  акционеров  ЗАО  "Швейная фабрика"  выплатить

дивиденды по итогам 2003 года в сумме:                                  

     - по обыкновенным акциям - 50 рублей на одну акцию;                

     - по привилегированным акциям - 200 рублей на одну акцию.          

Члены совета директоров:   Иванов                         /А.Н.Иванов/                                                                      

                                                Петров                         /С.С.Петров/

                                                Яковлев                       /К.Б.Яковлев/

Общее годовое собрание акционеров проводится ежегодно в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два и не позднее чем через шесть месяцев после окончания года.

Решения, принятые акционерами, оформляются протоколом общего собрания. К протоколу прилагается список лиц, имеющих право на дивиденды.

В протоколе обязательно указывают:

место, дату и время проведения общего собрания;

фамилии председателя и секретаря собрания;

общее количество голосов, которыми обладают акционеры;

количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;

повестку дня;

решения, принятые на собрании.

На основании протокола (приложение 1) оформляется решение общего собрания акционеров. Дивиденды выплачиваются на основании этого решения.

На основании решения учредителей о распределении доходов делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации);

Дебет 84 Кредит 70 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

- налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

- 6% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:

- 6% - при выплате доходов российским организациям;

- 15% - при выплате доходов иностранным организациям.

В учете нужно  сделать проводки:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.

Выплата учредителям доходов (дивидендов)

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме через кассу или по безналичному расчету, отражается  это так:

Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52)

- выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога).

Если доходы (дивиденды) выплачены в натуральной форме (то есть не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации, а также работами или услугами), делаем  проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 43 (41, 20, ...)

- списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, иного имущества организации);

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

При исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п.4 ст.210 второй части НК РФ).

Чистая прибыль ЗАО "Швейная фабрика" по итогам года составила 100 000 руб. Все учредители ЗАО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено часть прибыли распределить между участниками ЗАО пропорционально количеству акций в уставном капитале:

- К.Б. Яковлеву  - 5 000 руб.;

- А.И. Сомову  - 4000руб.

- А.А. Ломакин  - 2000 руб.

- С.С. Петров     - 2000руб

С.С. Петров     работником ЗАО "Швейная фабрика"  не является.

С.С. Петрову     деньги в счет выплаты дохода от участия в ЗАО были выданы через кассу, остальным  - перечислены на расчетный счет через банк.

Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер  ЗАО "Швейная фабрика" использует субсчета:

- 75-2-1 "Расчеты по выплате доходов с «работающими  учредителями»

- 75-2-2 "Расчеты по выплате доходов с С.С. Петровым    

Бухгалтер ЗАО "Швейная фабрика"  сделал проводки:

Дебет 84  Кредит 75-2-1 - 11 000 руб. - начислен доход «работающим учредителям»;

Дебет 75-2-1 Кредит 50 - 10340 руб.

Дебет 84 Кредит 75-2-2 -  2 000 руб. - начислен доход С.С. Петрову от участия в ЗАО;

Дебет 75-2-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 780 руб. (13 000 руб. х 6%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 75-2-2 Кредит 50 - 1800 руб. (2 000 - 120) - выдана С.С. Петрову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Кредит 51 - 780 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

Таковы особенности учета уставного капитала и расчеты с учредителями в ЗАО «Швейная фабрика».

Итак, уставный капитал исследуемой организации представляет собой сумму номинальной стоимости двух типов акций (обыкновенных и привилегированных) распределенных между учредителями организации и составляет 10000 рублей. Аналитический учет ведется по счету 80. В результате переоценки основных средств на 1.01.2004 уставный капитал ЗАО был увеличен на 20000 рублей, соответственно все акции были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1200 руб. Для расчетов с учредителями в исследуемой организации был открыт субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам с учредителями». Все решения по выплате дивидендов принимаются общим собранием акционеров по рекомендациям Совета директоров ЗАО. Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов используются субсчета «Расчеты по выплате доходов с «работающими учредителями» и «Расчеты по выплате доходов с С.С. Петровым». Было выявлено, что существуют недочеты в оформлении бухгалтерской отчетности, пути преодоления которых представлены в третьей главе.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

3.1. Рекомендации по заполнению бухгалтерских документов по учету операций с уставным капиталом и расчетов с учредителями