Учёт уставного капитала и расчеты с учредителями на примере "швейная фабрика"

Бухгалтерские документы и записи по учету операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами  в ЗАО «Швейная  фабрика» не дают четкой  и ясной картины отражения в  учете некоторых направлений связанных с учетом расчетов с учредителями и движением уставного капитала. В бухгалтерских документах организации есть такие направления как  поступление:

      денежных средств, полученных в качестве эмиссионного дохода;

      денежных средств или имущества, поступивших в качестве оплаты за акции;

      денежных средств, поступивших в качестве неустойки за неисполнение обязанностей по оплате акций;

      денежных средств, полученных от продажи дополнительных акций или от увеличения их номинальной стоимости;

      денежных средств, источником которых является разница между выкупной ценой и номинальной стоимостью акций, при выкупе собственных акций;

      выкупленных акций (для начисления по ним дивидендов и создания фиктивной кредиторской задолженности).

Для полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете оприходования денежных средств бухгалтеру ЗАО «Швейная фабрика» наиболее целесообразно использовать:

      метод взаимного контроля различных документов, отражающих одну и ту же операцию, а также

      метод встречной проверки разных экземпляров одного и того же документа.

Для оприходования  денежных средств, поступивших в качестве эмиссионного дохода, необходимо вести бухгалтерские регистры  аналитического учета общей суммы денежных средств, поступивших и записанных на счета бухгалтерского учета как эмиссионный доход, с расчетной величиной, определенной исходя из продажной и номинальной стоимости акций и их количества.

Для полного оприходования денежных средств, поступивших в качестве неустойки за неисполнение обязанностей по оплате акций, целесообразно проводить встречную проверку с подписание акта сверки расчетов с потенциальными плательщиками таких средств - юридическими и физическими лицами. К потенциальным плательщикам относятся лица своевременно не оплатившие акции. Такая информация должна иметься в аналитическом учете к субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Полное  оприходование  денежных средств, полученных от продажи дополнительных акций или от увеличения их номинальной стоимости, можно выявить путем сопоставления суммы денежных средств и имущества, поступивших от их реализации по дебету учета расчетов поступивших денежных средств (Дт 50,51), с расчетной величиной. Расчетная величина определяется исходя из продажной стоимости дополнительных акций или из размера увеличения номинальной стоимости акций и их количества. Для контроля необходимо вести бухгалтерский регистр реализации акций, с обеспечением  аналитики   по  проданным  акциям.

Полное оприходование выкупленных собственных акций должно найти свое отражение путем сопоставления фактически оприходованных акций согласно записям в аналитическом и синтетическом учете к счету 81 "Собственные акции" с информацией, содержащейся в решении о выкупе акций. Целесообразно  указывать сроки  например  - проводить по истечении срока, установленного для выкупа акций.

Имеет место в кассовых документах ЗАО «Швейная фабрика» отражение оплаты акций физических лиц за счет имущества или денежных средств юридического лица.

Для  этого необходимо  обеспечить аналитический учет:

      акционеров, которые произвели оплату акций имуществом;

      определить форму этого имущества и гипотетическую возможность нахождения его в собственности конкретного физического лица;

      проверить по накладным или актам приемки-передачи имущества в организации-получателе, откуда поступило имущество (от юридического или физического лица);

      провести встречную проверку с организациями, в которых работают данные физические лица - акционеры или которые им подконтрольны;

      выявить, нет ли фактов списания с баланса в этих организациях имущества, поступившего в качестве оплаты акций.

В документах организации есть пробелы  связанные с оформлением  и отражением моментов  связанных  с расчетами учредителей  по  выплате дивидендов. Для этого необходимо заниматься анализом  финансового состояния организации. Исходные данные для подобного анализа можно получить из бухгалтерских балансов за ряд смежных периодов: прибыльность организации в динамике; рост или снижение обязательств к выплате и получению; наличие денежных средств и других высоколиквидных активов (ценные бумаги, краткосрочная дебиторская задолженность); наличие другого имущества, которым организация может отвечать по своим обязательствам в случае банкротства. Если в результате анализа финансовой отчетности будет установлено неудовлетворительное финансовое состояние организации, то это может служить признаком ложности рекламы по поводу обещания высоких дивидендов на вложенные средства.

3.2. Применение договора займа с учредителями организации

В процессе производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Швейная фабрика» возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций. В тоже время целесообразнее получить кредит или заем у учредителей организации, оформив соответствующий договор. Операции с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие:

- получение (выдача) заемных средств;

- начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;

- погашение затрат по заемным средствам и суммы долговых обязательств (получение ранее выданных средств). Долговые обязательства условно можно подразделить на кредиты (займы) и заемные обязательства, представляющие собой векселя, облигации и акции предприятий, государственные ценные бумаги и т.п. Операциям с кредитами (займами) и заемными обязательствами посвящены отдельные главы книги.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора.

При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно. По договору займа Займодавец передает в собственность Заемщику денежные  средства необходимые для совершения сделки, а  Заемщик  обязуется  возвратить Займодавцу такую же  сумму  займа  по  истечении  срока  действия настоящего договора или, с  согласия  Займодавца,  досрочно,  и  уплатить проценты на сумму займа в размерах  и  порядке,  установленных  настоящим договором.

Проценты на сумму займа устанавливаются  договором займа и подлежат выплате Заемщиком  (ежемесячно,  ежеквартально) до дня возврата суммы займа.

Сумма займа передается Займодавцем Заемщику наличными  деньгами в день договора в полном объеме.

Таблица

Основные отличия договора займа от кредитного договора

В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа должны быть отражены следующим образом.

В бухгалтерском учете ЗАО "Швейная фабрика" сделана следующая запись.

Дебет 51 (50) Кредит 66 - отражена сумма займа, поступившего от  учредителей.

Таким образом, в настоящее время ЗАО «Швейная фабрика» может широко использовать договоры займа с учредителями организации. По процедуре оформления операция не трудоемкая, и в тоже время организация не несет дополнительных затрат по уплате процентов, в отличии от кредитного договора. А заемщик имеет возможность пополнить оборотные средства на период предусмотренный договором займа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, имущественную основу акционерного общества составляет уставный капитал, раз­мер которого зафиксирован в уставе и который образуется из средств от реализации акций, выпущенных обществом.

В настоящее время уставный капитал  акционерного общества не может быть менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда для ОАО или 100-кратного - для ЗАО.

Для бухгалтерского учета информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 "Уставный капитал", а расчеты с учредителями осуществляются с использованием счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Учет по счету 80 в ЗАО «Швейная фабрика» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для формирования информации по учредителям организации к счету 80 могут быть открыты субсчет "Размещенные акции" (при закрытой подписке на акции) или субсчет "Объявленные акции" (при открытой подписке).

Аналитический учет организуется в форме реестра, содержащего информацию о фактическом погашении каждым из акционеров стоимости размещенных акций. Для этой цели учет расчетов по счету 75 организуется по каждому физическому (юридическому) лицу - участнику.

В бухгалтерском учете АО к счету 80 также могут быть открыты субсчета для раздельного учета по видам акций - "Обыкновенные акции", "Привилегированные акции".

Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер ЗАО "Швейная фабрика" использует субсчета:

- 75-2-1 "Расчеты по выплате доходов с «работающими  учредителями»

- 75-2-2 "Расчеты по выплате доходов с С.С. Петровым

Необходимо избегать ошибок в отражения в бухгалтерской информации, чтобы избежать противоправных действий, которые караются уголовной ответственностью, а именно:

1. Неполное оприходование имущества и денежных средств с целью создания их неучтенных излишков.

2. Необоснованное списание в расход имущества или денежных средств с целью создания их неучтенных излишков.

3. Искажение оценки объектов учета с целью создания их неучтенных излишков.

4. Создание фиктивной кредиторской задолженности для последующего присвоения денежных средств под видом погашения этой задолженности.

5. Искажения отчетности с целью привлечения обманным путем средств пользователей этой отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. Федеральных законов от 13.06.96 г. N 65-ФЗ, от 24.05.99 г. N l0l-ФЗ, от 7.08.01 г. N 120-ФЗ, от 21.03.02 г. N 31-ФЗ).

2.      Акчурина С.Р Учет уставного капитала // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2003. - № 5

3.      Алексеев Г. В., Семенов А. С. Акционерное общество в условиях обновленного законодательства: новое в Федеральном законе «Об акционерных обществах»; конструктор уста­вов; как подготовить и провести общее собрание; комплект внутренних регламентационных документов. - М.: Едиториал УРСС, 2002. - 232 с.

4.      Банк В.Р., Новичкова Н.Г. Акционерные общества: учет формирования уставного капитала // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 7 июль

5.      Верещагин С.А. Учет уставного капитала // Налоговый вестник. – 2003. - № 2

6.      Горбатова Л. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с уставным капиталом // Финансовая газета. – 2002. - N 14, 15, 16

7.      Жуков В.Н. Учет инвестиций в уставные капиталы // Бухгалтерский учет. – 2002 - № 2 (январь)

8.      Захарин В.Р. Учет уставного капитала и акций акционерных обществ // Налоговый вестник. – 2004 - № 7

9.      Кашанина Т.В., Сударькова Е.А. Акционерное право. Практический курс. - М.: Издательская группа ИНФРА-М- НОРМА, 1999 - 350 с.

10. Кизилов В. Налогообложение у организации - учредителя операций по вкладу в уставный капитал, осуществляемый акциями третьих лиц

11. Кожинов В.Я 6100 проводок по новому Плану счетов. Счет 80 "Уставный капитал". – Система ГАРАНТ, 2002

12. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - СПС "ГАРАНТ", 2002

13. Кокорев Н., Негода В. Проблемы учета уставного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2003. -  № 30

14. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С. Бакаева). - "ИПБ-БИНФА", 2001 г.