Учёт вложений во внеоборотные активы

     Из  таблицы 1 видно, что в 2007 г. ООО "Диантус" значительно улучшило показатели своей  деятельности.

     Выручка от продажи товаров и услуг  увеличилась на 61,1%, при этом себестоимость товаров и услуг увеличилась всего на 31,13%, что положительно характеризует деятельность маркетинговой службы предприятия, в задачи которой входит изыскание способов уменьшения издержек. Валовая прибыль увеличилась более чем в 2 раза. Несмотря на увеличение коммерческих и управленческих расходов на 112,51%, прибыль от реализации товаров увеличилась на 266,27%. Несмотря на то, что прочие доходы снизились на 15,85%, а прочие расходы возросли на 308,10%, чистая прибыль организации в 2007 г. увеличилась на 78486 тыс. руб., или на 204,24%.

     Общество  функционирует на рынке г. Калининграда почти семь лет, с 2001 г. С целью охватить все сегменты рынка потребителей магазины Общества расположены по всему Калининграду: на пр-те Братьев Коростылевых, 52; ул. Пролетарской, 43; ул. Жукова, 30; пр-т Калинина, 32, торговый центр "Конкордия"; ул. Новая, торговый центр "Гулливер".

     Для открытия новых магазинов Общество за период с 2005 по 2007 гг. построило два  здания по ул. Пролетарской и проспекту Бр. Коростылевых, остальные помещения арендованы. В настоящее время ведется строительство магазина по Загородному шоссе.

     Проанализируем  структуру и динамику внеоборотных активов ООО "Диантус" на основе показателей бухгалтерского баланса (табл. 2). 

     Таблица 2 Динамика и структура внеоборотных активов ООО "Диантус"

     Анализ  расчетных показателей таблицы 2 показал, что в динамике наблюдается  увеличение по всем статьям внеоборотных активов, кроме долгосрочных финансовых вложений, сумма которых уменьшилась  на 6295 тыс. руб., что составило 86,15%.

     В структуре наибольший удельный вес  принадлежит основным средствам, которые  в 2006 г. занимали 52,39% от всех внеоборотных средств, а в 2007 г. уже 75,36%, что больше показателя 2006 г. на 22,97%.В то же время  на 20,86% уменьшился удельный вес незавершенного строительства, что объясняется завершением капитального строительства зданий под магазины, и на 2,11% величина долгосрочных финансовых вложений. 
 

     2.2 Учет вложений во внеоборотные  активы в ООО "Диантус" 

     В 2007 г. в ООО "Диантус" были осуществлены вложения в нематериальные активы, а именно в товарный знак. По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.

     Обладателем исключительного права (правообладателем) на товарный знак может быть юридическое  лицо или осуществляющее предпринимательскую  деятельность физическое лицо(п. 3 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"). Правовая охрана товарного знака в РФ осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке или в силу международных договоров РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 3520-1). Если организация хочет заявить, что исключительные права принадлежат ей, и иметь право на его защиту, необходимо эти права зарегистрировать. Только в этом случае она как правообладатель может запретить или разрешить другим лицам использовать свой знак. Товарные знаки регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1). Таким является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее по тексту - Роспатент). Она действует на основании положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 299.

     В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится  к нематериальным активам. Это установлено  в пунктах 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. То есть в качестве нематериального актива учитываются только исключительные права организации на данный знак (по законодательству РФ или международному). При этом не важно, создавался ли товарный знак в организации, был ли заказан на стороне или приобретен по договору уступки.

     Расходы, формирующие первоначальную стоимость  товарного знака, первоначально  учитываются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов", за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету. После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 "Нематериальные активы".

     Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Она формируется исходя из расходов организации, связанных с созданием товарного знака и регистрацией прав на него (п. 7 ПБУ 14/2000).

     Если  товарный знак приобретен у правообладателя, как это произошло в ООО "Диантус", в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также расходы, непосредственно связанные с приобретением. Это, в частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций, оказанных в связи с приобретением товарного знака (п. 6 ПБУ 14/2000). В первоначальную стоимость исключительных прав на товарный знак включаются государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию, первичной регистрацией и выдачей свидетельства, а также перерегистрацией при смене собственника.

     Независимо  от способа приобретения товарного  знака в его первоначальную стоимость  не включаются суммы налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ). При использовании товарного знака в деятельности, не облагаемой или освобожденной от НДС, "входящий" НДС учитывается в первоначальной стоимости исключительных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ).

     Так как ООО "Диантус" заключило  договор с ООО "Дизайн-студия" на разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака "Диантус", и стоимость услуг по договору составляла 53 000 руб., в том числе НДС – 10 165 руб. Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 180 руб., в т. ч. НДС – 225 руб. и так как товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то бухгалтер ООО "Диантус" сделала следующие записи:

     Дебет 08-5 Кредит 60

     - 42 835 руб. - отражена стоимость услуг  сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;

     Дебет 19-2 Кредит 60

     - 10 165 руб. - учтена сумма НДС на  основании счета-фактуры;

     Дебет 08-5 Кредит 60

     - 955 руб. - отражена стоимость услуг  патентного поверенного по подготовке  документов к регистрации товарного знака;

     Дебет 19 Кредит 60

     - 225 руб. - отражен НДС по услугам  поверенного.

     После получения свидетельства об официальной  регистрации выполняются следующие  бухгалтерские проводки:

     Дебет 04 Кредит 08-5

     - 43790 руб. - отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака.

     Дебет 68 Кредит 19-2

     - 10390 руб. - сумма НДС принята к  вычету.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Каждому нематериальному активу присваивается инвентарный номер, оформляется карточка его учета. Унифицированная форма карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. На приобретенный товарный знак также была заведена инвентарная карточка.

     В бухгалтерском учете ООО "Диантус" стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). Она начисляется одним из способов, перечисленных в пункте 15 ПБУ 14/2000: линейным; пропорционально объему продукции; уменьшаемого остатка.

     Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

     В ООО "Диантус" амортизация начисляется  линейным способом, поскольку в этом случае правила бухгалтерского и  налогового учета совпадают. При  линейном методе срок полезного использования  определяется исходя из срока действия свидетельства (10 лет) равномерно по 1/12 годовой нормы ежемесячно (п. 16 ПБУ 14/2000). При иных способах рассчитывается годовая норма, затем ежемесячно амортизируется ее 1/12 часть.

     Амортизационные отчисления начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия исключительных прав к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).

     За 2006-2007 гг. в ООО "Диантус" было завершено  капитальное строительство зданий магазинов по пр. Братьев Коростылев и ул. Пролетарской. Строительство зданий было проведено за счет собственных средств собственными силами, с привлечением подрядчика для проведения отдельных видов строительно-монтажных работ.

     В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом  Минфина России от 30.12.1993 № 160, Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, затраты на строительство объекта для собственных нужд (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

     При хозяйственном способе производства строительных работ на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные  застройщиком затраты (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

     При подрядном способе производства выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы отражаются на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

     Затраты по строительству объекта, учтенные на счете 08, субсчет 08-3, составляют незавершенное  строительство, в данном случае - до ввода объекта в эксплуатацию (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

     Для целей налогового учета строящееся здание после его ввода в эксплуатацию признается основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом в случае использования налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). В процессе выполнения работ по собственному строительству организация стоимость готовой продукции в порядке, установленном п. 2 ст. 319 НК РФ, не формирует, а учитывает произведенные затраты отдельно как долгосрочные инвестиции. Следовательно, первоначальная стоимость здания, строящегося организацией для собственных нужд, в налоговом учете определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, вне зависимости от того, какие расходы на выполнение строительных работ признаются в соответствии с учетной политикой прямыми, а какие - косвенными.