Учёт заготовления материальных запасов

     На  субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

     Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

     Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

     На  субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».

     На  субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

     Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и  тару порожнюю на счете 41 «Товары».

     На  субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

     Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

     На  субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

     На  субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку "на сторону"» учитывается движение материалов, переданных в переработку «на сторону», стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

     Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

     На  субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.

     Предметы, срок службы или срок полезного использования которых менее 1 года (канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, расходные материалы, прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь), учитываются н счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

     Субсчёт 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначена для учёта поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

     Субсчёт 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнение работ, оказание услуг, для управленческих нужд организации).

     Аналитический учет материалов организуется по местам хранения (складам, кладовым) и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам) на карточках учета материалов (форма № М-17). Карточка ведется заведующим складом, записи в нее производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

     Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

     Поступление материалов

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы

     (материалы,  товары) принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости.

     Формирование  фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

     • фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

     • фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»- и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Выбранный порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

     Отклонения  в стоимости материалов рассчитываются по формулам:

     

     где: — процент отклонений;

       — отклонения фактической  стоимости материалов от их  стоимости по учетным ценам на начало месяца;

• — отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам; — стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца;

    — стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за от-

     четный  месяц, по учетным ценам.

     

     где: — сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за

     отчетный  месяц материалам; — стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных за отчетный месяц; - процент отклонений.

     Расчет  отклонений осуществляется в ведомости  в разрезе видов и групп материалов (ценностей).

     В бухгалтерском балансе при осуществлении предприятием учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением предприятию скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разностей по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разностей.

     Порядок списания выявляемых отклонений фактических  расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается предприятием самостоятельно при принятии учетной политики.

     Если  при поступлении (приемке) материалов выявлена недостача, то на основании акта делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

     Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

     К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     При поступлении материалов в возмещение предъявленной претензии делаются бухгалтерские записи на счетах:

     Д 10 «Материалы»

     Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

     К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет

     76-2 «Расчеты по претензиям».

     Если  для покупки материалов был получен  кредит, то проценты по кредиту включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:

     Д 10 «Материалы»

     К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Рас-

     четы  по долгосрочным кредитам и займам»).