Управленческий учет производственной деятельности

       “Сырье  и основные материалы”;

       “Полуфабрикаты  собственного производства”;

       “Возвратные отходы” (вычитаются);

       “Вспомогательные  материалы”;

       “Топливо  и энергия на технологические цели”;

       “Расходы  на оплату труда производственных рабочих”;

       “Отчисления на социальные нужды”;

       “Расходы  на подготовку и освоение производства”;

       “Расходы  по эксплуатации производственных машин и оборудования”;

       “Цеховые  расходы”;

       “Общехозяйственные  расходы”;

       “Потери от брака”;

       “Прочие производственные расходы”;

       “Коммерческие расходы”.

       Итог  первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей — полную себестоимость продукции.

       По  месту возникновения затраты  группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая  группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности  “привязывает” учет затрат к организационной  структуре предприятия или организации.

       Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения  их себестоимости [7, с.165].  
Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции — деление суммарных затрат на объем выпуска [11, с. 136]. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ — калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.  
Приведенные выше классификации затрат характеризуют определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.  
По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные [5, с.413].

       Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

       Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры  управления подразделениями, цехами и  предприятиями.

       По  способу включения в себестоимость  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные[2, с. 269].

       Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и  непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

       Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты  по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается  особенностями организации и  технологии производства и устанавливается  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

       Основные  затраты чаще всего выступают  в виде прямых, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

       Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть  не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение  отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и  переменную часть, которая зависит  от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными [7, с. 166].

       Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий  наилучшим образом проявляет  себя в виде производственных и периодических  затрат.  
Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

       Производственные  затраты включают в себя: прямые материальные затраты; прямые расходы  по оплате труда с отчислениями на социальные нужды; потери от брака; производственные накладные расходы.

       Производственные  накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

       Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают  менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

       Важное  значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции [8, с.19]. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

       В процессе принятия управленческих решений  руководитель должен обладать достаточной  информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или  иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные), дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные[10, с.273].

       По  степени регулируемости затраты  подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

       Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.  

       1.3 Методы учета затрат  и калькулирования  себестоимости продукции  

       На  производственных предприятиях учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность можно  классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат, отношению  к производственному процессу, полноте  включения их в себестоимость  продукции.  
По оперативности контроля затрат выделяют учет по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

       Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого  метода можно отнести: отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; невозможность  определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений; невозможность  расчета затрат в ходе производственного  процесса: расчет может проводиться  только в конце отчетного периода и др.

       Учет  по нормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической  себестоимости позволяет оценить  не только какими были затраты, но и какими они должны были быть.

       Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение  технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

       Учет  по нормативной себестоимости в  целом, по сравнению с учетом по фактической  себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами.  
           Основные достоинства этого метода заключаются в следующем: возможность контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов; возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными; возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных; возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

       К недостаткам этого метода можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации  учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них.

       При организации учета методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию  и единицу изделия исходя из прогрессивных  норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а  также имеющихся резервов [11, с.140]. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

       В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и прогнозные.

       Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных  условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться  вся политика управления затратами на предприятии.

       Прогнозные  стандарты устанавливаются с  учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых  ресурсов, процента отходов, брака и  т. д. Такие стандарты позволяют  более реально оценить будущие  затраты предприятия, но они не могут  служить стимулом к их снижению.

       Стандарты устанавливаются на все виды затрат.

       По  отношению к производственному  процессу управленческий учет затрат можно организовать в разрезе  следующих методов: попередельный (попроцессный) и позаказный [5, с. 418].

       Сущность  попередельного метода состоит в  том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам  продукции. При этом методе прямые затраты  учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом с последующим  распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

       Существуют  два варианта попередельного метода управленческого учета затрат: полуфабрикатный  и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном  варианте продукция каждого предыдущего  передела является полуфабрикатом для  последующих переделов или может  реализовываться на сторону.  
При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.