Управленческий учет производственной деятельности

       Сущность  позаказного метода заключается  в том, что учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается  карточка, в которой учитываются  затраты по заказу в течение всего  срока его выполнения.  
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции.  
В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов управленческого учета затрат. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д. В частности, одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный учет, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция [9, с. 136].

       Производственные  предприятия в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость  продукции могут организовать управленческий учет затрат либо по полной себестоимости, либо по сокращенной (цеховой).

       При методе управленческого учета затрат по полной себестоимости в себестоимость  продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления  на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам  ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость  продукции пропорционально выбранной  базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др. [10, с.280].

       Метод учета по полной себестоимости позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие  в связи с производством и реализацией одного изделия.

       Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся  в России традициям и требованиям  нормативных актов по финансовому  учету и налогообложению. Однако метод учета по полной себестоимости  не учитывает одного важного обстоятельства: себестоимость единицы изделия  изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие  расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции  снижается, если же предприятие сокращает  объем выпуска — себестоимость растет.

       В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости, в соответствии с которым на продукцию  списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При использовании этого метода постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты [6, с. 263].  

 
 
 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

      Организационная  структура  платного учебного заведения  представлена двумя производственными  подразделениями  (финансовый и банковский факультеты) и  тремя непроизводственными  службами (администрация, типография, библиотека).

      Таблица 1

      Распределение затрат по центрам ответственности  в учебном заведении

 

      Требуется:

      Распределить  затраты  непроизводственных подразделений  между производственными секторами:

      а)методом прямого распределения затрат;

      б)методом пошагового распределения затрат;

      в)методом взаимного распределения затрат (двусторонним).

        При распределении затрат  прямым  методом за базу распределения  принять выручку факультетов,  считая, что доля финансового  факультета в общей выручке  образовательного учреждения составляет 45%, а банковского – 55%.

        При распределении затрат  пошаговым методом исходить из следующего. Услуги администрации потребляются как двумя факультетами, так и типографией с библиотекой; услуги типографии – финансовым и банковским факультетами и библиотекой.

            В процессе распределения  использовать следующую информацию:

- численность работающих в администрации – 10 чел., в типографии и библиотеке – по 5 чел., на финансовом и банковском факультетах – по 10 чел.;

- потребности финансового и банковского факультетов в выпускаемой документации – по 300 комплектов, библиотеки – 150 комплектов;

- количество учащихся – по 30 чел. на каждом факультете.

            При распределении  затрат двусторонним методом библиотеку и типографию объединить в одно подразделение  – библиотечный комплекс. 

      Решение: 

      а) Прямой метод распределения услуг вспомогательных подразделений 
При распределении затрат  прямым методом за базу распределения принять выручку факультетов, считая, что доля финансового факультета (ФФ) в общей выручке образовательного учреждения составляет 45%, а банковского(БФ) – 55%.

Распределение услуг администрации: 
Для ФФ сумма затрат составит- 1350 у.е. (0,45 х 3000) 
Для БФ сумма затрат составит- 1650 у.е. (0,55 х 3000) 
Распределение услуг типографии: 
Для ФФ сумма затрат составит- 450 у.е. (0,45 х 1000) 
Для БФ сумма затрат составит- 550  у.е. (0,55 х 1000) 
Распределение услуг библиотеки: 
Для ФФ сумма затрат составит- 675 у.е. (0,45 х 1500) 
Для БФ сумма затрат составит- 825  у.е. (0,55 х 1500) 
После распределения услуг непроизводственных подразделений прямым методом, затраты производственных подразделений составили (таблица 2): 
 

Таблица 2

      Затраты производственных подразделений после  распределения услуг прямым методом в учебном заведении

       

      б) Пошаговый метод распределения услуг вспомогательных подразделений

      1.Выбираем  подразделение, услуги которого  распределяются первыми. В нашем  случае это администрация.

      2.Далее распределяются услуги следующего подразделения и т.д. 
В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным подразделениям затрат. После распределения услуг одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения. Для решения данной задачи составляем таблицу 3.

                             

 Таблица 3

    Распределение затрат и услуг подразделений  при пошаговом методе в учебном заведении

 

       Шаг 1.

       Стоимость услуг администрации 3000 у.е. распространяются на типографию, библиотеку, ФФ и БФ пропорционально  численности работающих:

       Доля типографии составила 0,125 см. таблицу 3, следовательно сумма затрат составляет 500 у.е. (3000*0,125)/0,75.

       Доля  библиотеки составляет 500 у.е. (3000*0,125)/0,75.

       Доля  ФФ составляет 1000 у.е. (3000*0,25)/0,75.

       Доля  БФ составляет 1000 у.е. (3000*0,25)/0,75.

       Итого – 3000 у.е.

       К затратам типографии добавлено 500 у.е. Новая сумма затрат типографии составит 1500 у.е.  (1000у.е.+500у.е.)

       Шаг 2. Новые затраты типографии в сумме 1500 у.е. распределяются между подразделениями: библиотека, ФФ и БФ. Администрация исключается из пошагового распределения как ранее участвующая в данном процессе.

       Затраты распределились следующим образом:

       Библиотека  – 1500*0,2=300 у.е.

       ФФ  – 1500*0,4=600 у.е.

       БФ  – 1500*0,4=600 у.е.

       Итого – 1500 у.е.

       К затратам библиотеки  добавлено  300 у.е. и 500 у.е. Новая сумма затрат библиотеки составит 2300 у.е. (300 у.е. + 500 у.е. + 1500 у.е.) 
Шаг 3. Новые затраты библиотеки в сумме2300 у.е. распределяются между производственными подразделениями: ФФ и БФ. Администрация и типография исключаются из пошагового распределения как ранее участвующие в данном процессе. 
На производственные подразделения затраты распределились следующим образом:

       ФФ -  2300*0,5=1150 у.е.

       БФ  – 2300*0,5=1150 у.е.

       Итого – 2300 у.е.

       Затраты непроизводственных подразделений  после пошагового распределения  косвенных расходов отражены в таблице 4:

Таблица 4

Затраты непроизводственных подразделений  после пошагового распределения  косвенных расходов в учебном заведении