Управленческий учет

Состав  управленческой отчетности, а также степень ее детализации зависят от того, кому предоставляется информация. Наиболее общие данные предназначены для корпоративного уровня, более детализированные данные о состоянии предприятия поступают к топ-менеджерам, а максимально подробная информация предоставляется руководителям функциональных подразделений. Впрочем, иногда появляется необходимость предоставления более детальной информации топ-менеджерам.

Степень детализации предоставляемой управленческой информации зависит и от требований руководителя. Генеральный директор компании нередко требует предоставления максимально детальных сведений. В результате он знает о мельчайших подробностях каждого бизнес-процесса. Такой подход руководства к управлению компанией служит хорошим стимулом для сотрудников.

Перечень  показателей, предоставляемых для  составления управленческой отчетности, различается в зависимости от структурного подразделения. Например, Марина Шелудько («Идеальная чашка») поясняет: «Для каждого отдела разработаны те показатели, которые в полной мере характеризуют его работу. Отдел развития предоставляет данные об объемах инвестиций, которые компания направляет на реализацию проектов, и рентабельности проектов. Производственный отдел — сведения о размере прибыли, получаемой каждой кофейней. Отдел персонала предоставляет данные об удовлетворенности персонала и так далее».

Аналогичная ситуация складывается и на других предприятиях. По словам Артура Миносянца, на АПК «Черкизовский» информация структурируется  следующим образом: «Мы выделяем блоки информации: маркетинг и  коммерция, финансовый, производственный, технический, административно-хозяйственный. В каждом информационном блоке определяются показатели, которые наиболее эффективно характеризуют его работу. Ответственность  за предоставление данных возложена  на начальников служб, относящихся  к тому или иному информационному  блоку. Как финансовый директор я  отслеживаю в основном финансовые показатели деятельности компании и провожу  их комплексный анализ. К примеру, оцениваю динамику запасов, размеры  дебиторской задолженности, рентабельность бизнеса и так далее».¹

В качестве основных показателей эффективности  своей деятельности большинство  предприятий рассматривают прибыль, выручку и объем затрат как  по компании в целом, так и по подразделениям. На АПК «Черкизовский» наибольшее внимание уделяется показателю прибыльности подразделений, входящих в состав агропромышленного комплекса. На основе анализа прибыльности подразделений финансово-экономическая служба компании проводит сравнительный анализ эффективности деятельности разнонаправленных предприятий комплекса (сельскохозяйственные предприятия, обрабатывающие, торговые компании и так далее).

В компании «Аптека 36,6» также используют показатели, характеризующие прибыльность: операционная и валовая прибыль компании в целом и по каждой из аптек. Кроме того, большое внимание уделяется таким показателям, как оборачиваемость запасов и кредиторская задолженность, текучесть кадров, объем запасов сверх нормы, прибыльность по продуктам.

Для «Микояновского мясокомбината» наиболее важным показателем  является маржинальный доход. Начальник финансово-экономического отдела компании Александр Теньков отмечает: «Очевидно, что на прибыль влияет множество факторов, в результате чего довольно сложно оценивать деятельность по данному показателю. Разумеется, мы контролируем прибыль, но основной показатель для нас — доход».

Наряду  с широко распространенными показателями, входящими в состав управленческой отчетности, существуют и специализированные. Так, одним из наиболее важных показателей эффективности деятельности компании «Идеальная чашка» является выручка в расчете на одно посадочное место.

Следует отметить, что в управленческом учете  применяются не только финансовые показатели. Не всегда эффективно проводить оценку деятельности в стоимостных показателях.

В последнее время получила широкое распространение система сбалансированных показателей Balanced Scorecard, основанная на выделении ключевых показателей эффективности (как финансовых, так и не финансовых).

Например, в «Аптеке 36,6» уже имеется успешный опыт внедрения системы сбалансированных показателей, которая затрагивает все бизнес-процессы, а в компании «Идеальная чашка» к этому пока стремятся: «Мы хотим внедрить у себя систему сбалансированных показателей, но для этого управленческая информация должна быть более полная, чем та, которая есть на сегодняшний день» (Марина Шелудько). А вот в «ПетерСтар» внедрение системы Balanced Scorecard считают всего лишь модной тенденцией, поскольку ключевые показатели эффективности, на которых базируется эта система, компания использовала и раньше. [4]

Система управленческого учета служит не только информационной базой для принятия решений, но и позволяет проводить самодиагностику состояния предприятия, оценку конкурентной позиции и эффективно мотивировать персонал.

Несмотря  на то что оценку текущего финансового  состояния проводят все компании, участвовавшие в исследовании, наибольшее внимание разные фирмы уделяют разным показателям. По словам Александра Тенькова («Микояновский мясокомбинат»), «понять  состояние бизнеса в целом  позволяет оценка стоимости компании. Как правило, подобного рода цифры  интересуют топ-менеджмент и акционеров компании».² «Аптека 36,6» оценивает деятельность аптек, входящих в торговую сеть, на основании показателя продаж на квадратный метр торговой площади и на одного сотрудника аптеки.

Использование системы управленческого учета позволяет оценить текущую конкурентную позицию предприятия. На «Микояновском мясокомбинате» еженедельно отслеживаются и сравниваются цены на продукцию конкурентов по отрасли, проводится анализ динамики цен. Конкурентная позиция оценивается по следующему алгоритму: во-первых, служба маркетинга отслеживает появление новой продукции в магазинах; во-вторых, контролируется ценовой диапазон по тем продуктам, которые уже существуют на рынке; в-третьих, осуществляется информационное взаимодействие с конкурентами, что позволяет точнее оценивать ситуацию. «Аптека 36,6» сравнивает свои магазины с другими аптеками по таким показателям, как площадь, ассортимент, оборачиваемость.

1.5. Автоматизация управленческого учета

В настоящее  время все большее количество финансовых директоров сходятся во мнении, что автоматизировать управленческий учет необходимо, однако подход к автоматизации у них разный.

Наиболее  распространенным способом решения  задач автоматизации управленческого  учета являются собственные разработки или адаптируемые продукты. Основной довод в пользу такого подхода  — высокая стоимость комплексных  информационных систем. Использование собственных разработок обосновано тем, что «для наладки и запуска единой системы по самым скромным оценкам понадобится 25—30 тысяч долларов. При этом вопрос о том, окупятся ли такие затраты и насколько новая система будет эффективнее уже работающей, остается открытым.

Однако  многие финансовые директора все же являются сторонниками приобретения профессиональных систем. Они считают, что от неэффективного программного продукта страдает качество как бухгалтерской, так и управленческой информации: не достигаются необходимые степень детализации и скорость предоставления данных». [4]

Глава 2. Совершенствование  организации управленческого учета

2.1. Перспективы организации  управленческого учета

Экономика рыночных преобразований характеризуется  коренными изменениями системы  управления предприятиями и организациями. В связи с этим, актуализируется  необходимость совершенствования  методов управления развитием корпоративных  организаций включением их в общую  стратегию структурных преобразований, происходящих сегодня в России.

Немаловажную роль в совершенствовании  методов управления организациями  отводится управленческому учету. В настоящее время на страницах  экономической печати широко обсуждаются  возможности адаптации принципов  управленческого учета применительно  к условиям их деятельности. В реальной же практике организации не в полной мере используют наиболее широко известные  элементы управленческого учета  – учет затрат по местам возникновения, количественные сличения затрат и результатов  и др. [2]

Рассматривая перспективы организации  управленческого учета в организациях следует, прежде всего, охарактеризовать его особенности и явные преимущества для выработки и принятия управленческих решений.

Мировая практика доказала, что управленческий учет продуктивно взаимодействует  с элементами системы организации  производства, планирования, управления. Он ориентирован на специфику отрасли  и особенности ее технологии.

Организация управленческого учета  опирается на целый комплекс исследовательских  методов математического программирования, информатики, кибернетики, психологии, анализа хозяйственной деятельности, экономического прогнозирования, маркетинга, исследования операций и др.

В настоящее время предприятия  различных организационно-правовых форм  отраслей экономики становятся самостоятельными в выборе методов  учета, поэтому объективной необходимостью является создание системы учета для управления на основе модели «затраты - выпуск продукции – результат». Данная модель применима не только на уровне предприятия, но и в его структурных подразделениях в условиях функционирования многообразных форм внутрипроизводственного управления.

Развитие различных форм собственности, происходящие изменения в сфере  внешнеэкономических связей, прямое участие во внешней торговле тысяч  предприятий и организаций, создание свободных экономических зон  вызывает интерес к таким вопросам, как «западная» школа внутрифирменной  бухгалтерии, публичная финансовая отчетность, принципы организации и  методика контроля и аудиторских  проверок деятельности компаний.

 Несмотря на то, что многие  традиционные исторические инструменты  учета остались неизменными (счета,  двойная запись, балансовое обобщение)  бухгалтерия фирм представляет  собой качественно новую ступень  в развитии учетной практики.

Опыт работы стран с рыночной экономикой (США, Японии, Великобритании, Франции и др.) свидетельствует  о том, что разделение бухгалтерии  на две части - общую (финансовую) и  управленческую (калькуляционную, производственную) - оказало положительное воздействие  на уровень экономической работы фирм и достижение основной цели - снижение себестоимости и роста прибыли. В этих странах теория принятия решений  теснейшим образом связывается  с учетом.

В условиях экономики формирующегося рынка цели и задачи управленческого  учета необходимо ориентировать, главным  образом, на производственные нужды  управления предприятием и его структурных  подразделений. В этом случае появляется новая эффективная система управления соотношениями «затраты-результаты», целиком подчиненная целям оптимизации  производственно-хозяйственных процессов.

 Организация такого учета  должна быть, прежде всего, подчинена  потребностям управления предприятием. Она позволяет определять финансовый результат различными методами, но все они являются соизмеримыми между собой и ориентированы на отраслевые особенности деятельности. К числу таких методов относятся:

• соизмерение остатков по активным и пассивным счетам;
• по методу «затраты – выпуск» в общей бухгалтерии на основе элементов затрат;
• по методу «затраты – выпуск» в производственной бухгалтерии на базе использования статей затрат с его детализацией по структурным подразделениям - центрам ответственности;
• путем соизмерения затрат с выпуском и корректировкой полученного результата на изменение затрат в незавершенном производстве.

 Таким образом, в условиях  действия объективных законов  рынка действенное управление  производством возможно с использованием  системы управленческого учета,  который мог бы оперативно  и своевременно реагировать на  потребности управляющей системы. [3]

Управленческий учет выгодно отличается от излишне зарегулированного и  нормативно регламентированного бухгалтерского учета в России. Эта система  ориентирована на внешних пользователей, среди которых первостепенное место  занимает фискальная система государства. Управленческий учет реализует внутренние интересы руководителей низовых  подразделений, не регламентирован  законодательными и нормативными актами министерств и ведомств.

По мере укрепления рыночных отношений  разворачивается конкурентная состязательность между производителями за рынки  сбыта, товаров, работ, услуг, что еще  более обусловливает необходимость  создания такой системы учета, которая  бы могла обеспечить потребности  и внешних, и внутренних пользователей  информации. Следовательно, руководителям  организаций всех форм собственности  и способов организации необходимы знания теория, которыми они могли  бы руководствоваться на практике.

Знание общих принципов организации  управленческого учета позволяет  в каждом конкретном случае разумно  решать задачи, ориентированные на определенные условия финансово-хозяйственной  и производственно-технологической  деятельности. На мой взгляд, необходимо на законодательном уровне подтвердить право руководителей организаций на создание и использование параллельно с официальной и внутренней учетно-аналитической информации, иметь собственную методологию, систему принципов и методов оценок. Часть такой информации, разумеется, должна остаться предметом коммерческой тайны и не является объектом контроля со стороны официальных фискальных и других государственных органов.³