Управленческий учёт и анализ в системе управления организацией

Вместе  с тем, управление отдельными подразделениями  не может осуществляться изолированно, без учета взаимосвязи и, соответственно, взаимозависимости между ними. Такой  подход требует рассмотрения каждого  предприятия как целостной системы, состоящей из взаимосвязанных частей, деятельность которых направлена на достижение единой цели. Интеграция производственных подразделений приводит к необходимости анализа свойств не только обособленных составных частей, но и изучения влияния их взаимных связей на общие результаты функционирования всего предприятия. Именно поэтому нельзя рассматривать деятельность каждого подразделения изолировано. Для этого применяется так называемый системный подход к изучению деятельности каждого подразделения, то есть такой, при котором эта деятельность рассматривается в комплексе с результатами работы других подразделений и всего предприятия.

Основной  из предварительно решаемых задач управления в данном случае становится определение  и четкое формулирование общих целей  деятельности и развития предприятия  как единой системы, состоящей из многих подсистем. На основе намеченных целей производится интеграция подсистем, в роли которых выступают подразделения  предприятия. Интеграция подсистем может проявляться как в форме и методах управления исходя из функциональных особенностей подразделений, так и в наличии определенных производственных, иерархических, экономических и прочих взаимосвязей. Одной из задач экономического анализа является установление тесноты, характера, направленности, периодичности этих взаимосвязей и их влияния на предпринимательскую деятельность предприятия. Следует отметить, что деятельность подразделений выражается в осуществлении определенных хозяйственных операций, совокупность которых создает разнообразные ситуации, подлежащие регулированию со стороны управляющей системы, что предполагает проведение аналитических исследований. Это, в свою очередь, означает, что подсистемы должны быть, не только взаимосвязаны, но и быть управляемы со стороны именно данной системы, в которую они входят.

Существующая  на предприятии система управления предназначена для выполнения поставленных перед ней объективными условиями  задач, решение которых должно обеспечить высокоэффективную работу каждого  подразделения и всего предприятия  в целом. Это предполагает наличие  постоянно повторяющегося процесса выработки рациональных управленческих решений. Их разработка имеет достаточно сложную технологию, в основе которой  непременно должно лежать аналитическое  исследование возникающих ситуаций, что далеко не всегда осуществляется на практике. Тем не менее, современные  потребности управления все чаще вызывают логическую необходимость  в предварительном анализе, как  самих хозяйственных ситуаций, так  и принимаемых по ним управленческих решений. Принятие управленческих решений  является по существу начальным этапом соответствующих действий, поэтому  их качество непосредственно влияет на настоящий и будущий ход  хозяйственной деятельности. До сих  пор аналитические исследования проводятся зачастую лишь при разработке управленческих решений стратегического  характера, то есть на перспективу при  планировании будущего развития предприятия. И это действительно весьма важное звено в системе управления, в  котором без аналитических проработок не обойтись. Для этого при помощи анализа изучаются существующие тенденции развития предприятия, создаются  оптимальные экономико-математические модели, разрабатываются наиболее эффективные  варианты деятельности предприятия  в будущем, решается целый ряд других проблем. Однако этим роль аналитического обеспечения в процессе принятия рациональных управленческих решений не ограничивается.

Не менее  важным является использование результатов  анализа для решения текущих  хозяйственных вопросов. Решение  текущих хозяйственных вопросов - сложный управленческий процесс, требующий  предварительной подготовки соответствующей  информационной базы, научного обоснования, разработки и выбора подходящих вариантов  и т.п. Основу такой информационной базы составляют интегрированные системы  технико-экономического анализа и  управленческого учета.

2.3. Методика  управленческого анализа

Совокупность  выбранных аналитиком приемов и  способов, применяемых в определенной последовательности, при изучении бизнес деятельности составляют методику управленческого  анализа. На каждом из этапов анализа  применяют соответствующие методы. Далее перечислены наиболее широко использующиеся методы.

Метод сравнения. Данный метод позволяет определить общее и специфическое в экономических  явлениях, изучить изменения исследуемых  объектов, тенденции и закономерности их развития.

Метод сравнения  используется в следующих типичных ситуациях:

оценка выполнения плана — сопоставление плановых и фактических значений показателей; определение тенденции развития экономических процессов — сравнение фактических значений показателей со значениями прошлых отчетных периодов; управление затратами — сравнение фактических значений показателей с нормативными; выявление неиспользованных резервов — сопоставление значений показателей разных предприятий одной отрасли со средними данными (по материалам государственной статистики или рейтинговых агентств); выбор наилучшего управленческого решения — сопоставление вариантов управленческих решений; расчет количественного влияния факторов на результативный показатель — сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора.

Метод цепных подстановок — универсальный  метод детерминированного факторного анализа. Он основан на постепенной  замене базисной величины каждого фактора  на его величину в отчетном периоде. При этом допускается, что остальные  факторы не изменяются. Данный метод  позволяет выявить влияние изменения  факторных показателей на колебания  результативного показателя. Применение способа цепных подстановок требует  знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать, поскольку  от порядка постановки зависят результаты расчетов.

Метод абсолютных разниц применяется для расчета  влияния факторов на прирост результативного  показателя в детерминированном  анализе. При его использовании  величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовый  уровень факторов, которые находятся  справа от него, и на текущий уровень  факторов, расположенных слева от него в модели. Хотя его использование  ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в  экономическом анализе.

Метод относительных  разниц применяется для расчета  влияния факторов на прирост результативного  показателя в детерминированном  анализе. При этом используются индексы  факторов, последовательно влияющие на результативный показатель.

Метод логарифмирования применяется для измерения влияния  факторов в мультипликативных моделях (когда результативный показатель представлен  в виде произведения факторов). Результат  расчета не зависит от месторасположения  факторов в модели. Метод обеспечивает высокую точность расчетов. С помощью  логарифмирования результат совместного  действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В этом его преимущество, а недостаток — в ограниченности сферы его применения. При логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения).

Интегральный  метод применяется для измерения  влияния факторов в различных  моделях. Использование этого способа  позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных  разниц, поскольку дополнительный прирост  результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между  ними.

Индексный метод. Индекс — это показатель относительного изменения данного уровня исследуемого явления по сравнению с другим его уровнем, принятым за базу сравнения. В качестве такой базы может быть использован уровень за какой-либо прошлый период времени (динамический индекс) или уровень того же явления по другой территории (территориальный индекс). Индексы являются незаменимым инструментом исследования в тех случаях, когда необходимо сравнить во времени или пространстве две совокупности, элементы которых непосредственно суммировать нельзя. В целом индексный метод направлен на решение следующих задач:

характеристика  общего изменения уровня сложного социально-экономического явления;

анализ  влияния каждого из факторов на изменение  индексируемой величины путем элиминирования воздействия прочих факторов;

анализ  влияния структурных сдвигов  на изменение индексируемой величины.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА  В ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1. Процесс  принятия управленческих решений

Процесс принятия решения начинается с определения  цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит  отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский  управленческий учет обладает целым  арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На практике принятие решения предполагает сравнительную  оценку ряда альтернативных вариантов  и выбор из них оптимального, в  наибольшей степени отвечающего  целям предприятия. Для этого  прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев  в расчетах приходится учитывать  и упущенную выгоду предприятия. На базе информации управленческого учета решаются:

1) оперативные задачи:

• определение точки безубыточности
• планирование ассортимента продукции, подлежащей реализации
• определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора
• отказ или привлечение дополнительных заказов
• принятие решений по ценообразованию

2) задачи перспективного характера

• о капиталовложениях
• о реструктуризации бизнеса
• о целесообразности освоения новых видов продукции

Решение подобных задач предполагает долгосрочное отвлечение собственных средств из оборота, в ряде случаев требует долгосрочного привлечения заемных ресурсов. Анализ безубыточности производства основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течении краткосрочного периода. Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации. По существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т. е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет прибыли. В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1. математический  метод,(метод уравнения)

2. метод  маржинального дохода (валовой прибыли)

3. графический  метод

Математический  метод: записывается формула расчета прибыли предприятия «Выручка от продаж продукции - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль».

Метод маржинального  дохода является альтернативным математическому  методу. В его состав входят прибыль  и постоянные издержки. Когда получен  маржинальный доход, достаточный для  покрытия постоянных издержек, достигается  точка равновесия. Альтернативная формула  расчета имеет вид: «Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль»

Графический метод: для определения координат  точки безубыточности с помощью  графического метода соблюдается такая  последовательность. На координатной плоскости (ось абсцисс - объем продукции  в количественном выражении, ось  ординат - стоимостное изменение  показателей выручки, затрат, прибыли) проводится горизонталь - график прямой, описывающий поведение постоянных затрат, которые по мере наращивания объема продукции не изменяются. График постоянных затрат берет свое начало на вертикальной стоимостной оси на уровне, соответствующем сумме постоянных затрат.

График  безубыточности в различных его  модификациях широко используется в  современной экономике. Несомненное  преимущество этого метода заключается  в том, что с его помощью  можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия при изменении условий  на рынке. Существенный недостаток рассматриваемого метода состоит в том, что установление цены зависит от эластичности спроса по ценам, а график безубыточности этого  не отражает. Поэтому фирма должна проанализировать все возможные  варианты установления цены, прежде чем  принять окончательное решение.

Принятие  решений по ценообразованию: в управленческом учете используют два термина - «долгосрочный  нижний предел цены» и «краткосрочный нижний предел цены».

Долгосрочный  нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены - это та цена, которая  способна покрыть лишь переменную часть  издержек. Этот предел соответствует  себестоимости, рассчитанной по системе  «директ - костинг». Руководство часто  недооценивает значение данного  показателя. В некоторых ситуациях  при недостаточной загруженности  производственных мощностей привлечение  дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда  установленная цена не покрывает  полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно  до ее краткосрочного нижнего предела.

Решение о реструктуризации бизнеса - предполагает осуществление комплекса мероприятий по проведению организационной структуры предприятия в соответствии с выбранной стратегией его развития. В соответствии со ст.57 Гражданского кодекса РФ она, в частности может проявляться в формах разделения и выделения, предполагающих укрупнение производства. Примером первого направления является создание филиалов и представительств предприятий или деление предприятий на самостоятельные стратегические бизнес - единицы, взаимодействие между которыми основано на применении трансфертного ценообразования. Причиной децентрализации может стать и несостоятельность предприятия, когда оно не обеспечивает или заведомо не способно обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения. Независимо от форм своего проявления децентрализация бизнеса направлена на совершенствование организационной структуры предприятия, что, в конечном счете, повышает эффективность его функционирования.