Виды займов организации, их учёт

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерский  учет операций с заемными средствами  у организации-заимодавца

3.1 Учет займов  у организации – заимодавца

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/06 предоставленные организацией займы  относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна учесть их в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/06:

- наличие оформленного  договора, подтверждающего существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  предоставленным займом (рисков  изменения цены, неплатежеспособности  должника, ликвидности и т.д.);

- способность приносить  экономические выгоды (доход) в  будущем (например, в форме процентов) 

На практике встречаются  случаи, когда организации-заимодавцы оформляют беспроцентные договоры займа и учитывают такие займы  в качестве финансовых вложений. Такая  позиция, неверна в связи с  тем, что нарушаются требования, изложенные в ПБУ 19/06. Так, беспроцентный заем не способен принести организации экономические  выгоды (доход) в будущем, поэтому  его следует учитывать не в  качестве финансовых вложений, а отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". При этом предоставленные займы  в виде покупки векселей других предприятий  учитываются на данном счете обособленно.

Сумма предоставленного займа  отражается по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы", в  корреспонденции со счетом 51 "Расчетные  счета", если речь идет о безналичных  денежных средствах, или в корреспонденции  со счетом 50 "Касса", если заем выдается наличными деньгами.

В соответствии с гражданским  законодательством договор займа  предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случая, если в договоре займа прямо указано, что по данному  договору проценты не уплачиваются. Полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:

- организация имеет право  на получение таких процентов;

- сумма процентов может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.  Такая уверенность имеется в  случае, если организация получила  в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива.

Доходы в виде процентов, получаемых организацией-заимодавцем  за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете  в соответствии с условиями договора.

Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, считаются  прочими доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Датой  признания таких доходов в  бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.

Операции по отражению  доходов в виде процентов у  организации-заемщика отражаются в  бухгалтерском учете следующим  образом:

Д-т 51 К-т 58, субсчет "Проценты по займам", — отражена сумма полученного  дохода в виде процентов;

Д-т 58, субсчет "Проценты по займам", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", — сумма полученного дохода включена в состав прочих доходов.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предоставление займа  отражается по кредиту счета 51 в  корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет "Предоставленные займы".

По договору займа организация-заимодавец передает в собственность организации - заемщику деньги, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) и уплатить проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Ежемесячная выплата процентов до дня возврата суммы займа предусмотрена договором. Проценты, начисленные по договору займа, являются для заимодавца прочими доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 в порядке, аналогичном порядку признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае доход в виде процентов по предоставленному займу возникает ежемесячно в течение срока действия договора займа. В бухгалтерском учете признание прочего дохода в виде процентов по договору займа отражается записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет "Проценты по займам".

Сумма процентов по договору займа определяется следующим образом:

за сентябрь — 100 000 руб. х 12%: 365 дн. х 30 дн. = 986 руб.;

за октябрь — 100 000 руб. х 12 %: 365 дн. х 31 дн. = 1019 руб.;

за ноябрь — 100 000 руб. х 12 %: 365 дн. х 30 дн. = 986 руб.;

за декабрь — 100 000 руб. х 12 %: 365 дн. х 25 дн. = 822 руб.

Всего: 3813 руб.

Что касается учета процентов  за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то в соответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае, если заемщик  не возвращает в срок сумму займа, то он должен уплатить эту сумму  процентов в порядке и размере, предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда эта сумма должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных ст. 809 ГК РФ.

В соответствии с заключенным  сторонами договором о залоге организация-заимодавец по обеспеченному  залогом обязательству имеет  право в случае неисполнения должником (заемщиком) этого обязательства  получить удовлетворение из стоимости  заложенного имущества (производственного  оборудования) (п. 1 ст. 334 ГК РФ). Заложенное имущество может быть взыскано с  целью удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) в случае неисполнения или  ненадлежащего исполнения должником  обеспеченного залогом обязательства  по обстоятельствам, за которые он отвечает (п. 1 ст. 348 ГК РФ). Стоимость заложенного имущества устанавливается соглашением сторон в размере, соответствующем уровню рыночных цен на аналогичное имущество. В счет покупной цены засчитываются требования организации по возврату займа, проценты по договору займа, проценты, начисленные в соответствии с требованиями законодательства, и пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ на дату приобретения организацией-залогодержателем имущества, находящегося у нее в  залоге, залог прекращается. На вышеуказанную  дату организация определяет сумму  пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика, в соответствии с нормами п. 1 ст. 330 ГК РФ в размере, установленном  договором (12 %).

Пени за нарушение условий  договоров являются внереализационными доходами организации (п. 8 ПБУ 9/99). В  бухгалтерском учете сумма пени отражается по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям".

После принятия на учет оборудования в составе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, может быть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные  подпунктом п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Налоговый  вычет по НДС отражается по кредиту  счета 19 и дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Учет процентов  по займам 

Казалось бы, с бухгалтерским  и налоговым учетом займов уже  практически все ясно, однако в 2007 г. продолжают появляться все новые  и новые нюансы отражения расходов, связанных с привлечением заемных  средств. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Поэтому проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания, например, производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. В то же время установлен специальный порядок учета процентов по займам.

Так, в состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются расходы  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей. Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

А как же эти затраты, которые  мы знаем как отразить в налоговом  учете, правильно отразить в бухгалтерском  учете? "Учет расходов по займам" затраты по полученным займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, т. е. отражены как текущие расходы, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по полученным, непосредственно относящиеся к приобретению и строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

При прекращении работ, связанных  со строительством инвестиционного  актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам, использованным для  его формирования, приостанавливается первоначальную стоимость этого актива при условии соблюдения хотя бы одного из двух условий:

- возможного получения организацией в будущем экономических выгод;

- в случае, когда наличие  инвестиционного актива необходимо  для управленческих нужд организации.

Включение затрат по полученным займам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива; б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива; в) наличие фактических затрат по займам или обязательств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных  со строительством инвестиционного  актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам, использованным для  формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы  организации, т. е. списываются в  дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Включение затрат по полученным займам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В процессе создания в стране предпосылок для функционирования рыночной экономики возникают проблемы, пути решения которых требуют  тщательного обоснования. Как известно, деятельность предприятия в условиях рынка предполагает рациональное использование  финансовых ресурсов, что возможно при эффективном управлении расходами. В этой связи возникает необходимость  разработки новых подходов к формированию информационного обеспечения управления расходами финансового характера.

Возможность получения кредитов и их стоимость во многом связаны  с финансовым состоянием и репутацией заемщика. Но в условиях, когда клиентами  банков являются миллионы граждан и  организаций, установить добросовестность конкретного лица, обратившегося  за кредитом, крайне сложно. Для решения  этой задачи в Российской Федерации  с 2006 года начали создаваться бюро кредитных  историй (БКИ). Согласно Федеральному закону от 30.12.2004 № 218-ФЗ "0 кредитных историях" банки обязаны предоставлять  сведения о своих клиентах, получающих кредиты, с их согласия в одно или  несколько БКИ. Сведения о дебиторах, суммах займов, их погашении и об уплате процентов по ним служат основой  формирования кредитных историй. В  дальнейшем в соответствии с данной информацией БКИ составляют кредитные  отчеты, которые предоставляют банкам и другим организациям, рассматривающим  возможность выдачи гражданину или  компании нового займа и подтвердившим бюро согласие дебитора на предоставление им соответствующих сведений.