Влияние учетной политики организации на финансовый результат на примере ФГУП «Почта России»

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. требование полноты – полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
2. требование своевременности – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
3. требование осмотрительности – большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4. требование приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
5. требование непротиворечивости – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6. требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических  показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила – это не стопроцентная унификация учетного

процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность  системы бухгалтерского учета.

Учетная политика разрабатывается  главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию.

Вновь созданная организация  должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации; в остальных случаях - в начале финансового года.

Учетная политика, избранная  предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить  единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

Необходимость в этом обуславливается  двумя факторами.

Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.

Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

1.3. Изменение учетной политики

Как было отмечено выше, одним из допущений  при формировании учетной политики является последовательность ее применения, то есть следует считать, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Однако  это не означает, что учетную политику совсем нельзя изменять. Приведем случаи, когда возможно изменение учетной политики организации:

- при  изменении законодательства Российской  Федерации или нормативных актов  по бухгалтерскому учету;

- в случае  разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета. При этом применение  нового способа предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности  в учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного  процесса без снижения степени  достоверности информации;

- если  произошло существенное изменение  условий деятельности предприятия.  Изменение может быть связано  с ее реорганизацией, сменой собственников  или изменением видов деятельности.

Не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Все вышеуказанные  требования относятся к изменению  учетной политики для бухгалтерского учета. Однако их можно применить  и при внесении изменений в  учетную политику для целей налогообложения.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным, и оформляется в таком же порядке, как и сама учетная политика, то есть приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом. Если нормативным документом не предусматривается порядок отражения последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении данных последствий в отношении предшествующих отчетному периодов не может быть осуществлена с достаточной надежностью.

Ретроспективное отражение  последствий учетной  политики предполагает, что измененный способ ведения бухгалтерского учета  применялся с момента возникновения  фактов хозяйственной деятельности и предусматривает корректировку  входящего остатка по статье «Нераспределенная  прибыль».

Если  оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики не может  быть произведена с достаточной  надежностью, вновь вводимый способ бухгалтерского учета применяется  в отношении соответствующих  фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного  способа (перспективно).

Если  соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают  порядок отражения последствий  изменения учетной политики, то эти  последствия отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей  минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в  денежном выражении этих последствий, относящихся к периодам, предшествующих отчетному, не может быть произведена  с достаточной надежностью. Соблюдая указанное требование отражения последствий изменения учетной политики, следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Указанные корректировки отражаются лишь в  бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Если  оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена  с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета  применяется к соответствующим  фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них, как минимум, должна включать:

- причину  изменения учетной политики;

- оценку  последствий изменений в денежном  выражении (в отношении отчетного  года и каждого иного периода,  данные за который включены  в бухгалтерскую отчетность за  отчетный год);

- указание  на то, что включенные в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год  соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации.

Схематично  представим причины и последствия  изменения учетной политики предприятия.

 

ПРИЧИНЫ ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Изменение законодательства РФ и (или) нормативных  правовых актов по бухгалтерскому учету

Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета

Существенное изменение условий  хозяйствования

ОТРАЖЕНИЕ ПОСЛЕДСТВИЙ ИЗМЕНЕНИЯ  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

 

В порядке, установленном  соответствующим законодательством  РФ и (или) нормативным правовым актом  по бухгалтерскому учету			Ретроспективно Перспективно (когда оценка в денежном выражении таких последствий  в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена  с достаточной надежностью)
	Если соответствующее законодательство РФ И (или) нормативный правовой акт  по бухгалтерскому учету не устанавливают  порядок отражения последствий  изменения учетной политики

 

Рис. 1.1. Причины и последствия изменения учетной политики предприятия.

 

1.4. Влияние учетной политики  на финансовый результат

Во многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает  не один, а несколько различных  способов отражения в бухгалтерском  учете и финансовой отчетности тех  или иных активов, обязательств, доходов  и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией.

 Элементами учетной политики, которые влияют на уровень и состав финансовой отчетности являются следующие:

• способ амортизации основных средств (4 способа);
• выбор по переоценке основных средств (два варианта);
• принятие решения об отражения актива в составе внеоборотных или оборотных в отношении объектов, которые дешевле 40000 руб. (два варианта);
• способ амортизации нематериальных активов (3 способа);
• способ оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (3 способа);
• методы списания материально-производственных запасов в производство или на продажу (4 метода);
• принятая оценка готовой продукции на одноименном счете 43 (две оценки);
• принятый способ списания общехозяйственных расходов (два способа);
• выбранная база для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (много показателей, которые устанавливаются отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство);
• способ оценки незавершенного производства (4 способа);
• выбор по созданию резерва по сомнительным долгам (два варианта);
• выбор по созданию резервов предстоящих расходов (два варианта);
• оценка товаров и тары в розничной торговли на счете 41 "Товары" (три оценки);
• представление в бухгалтерском балансе информации по авансам выданным и расчетам с поставщиками (два способа);
• представление в бухгалтерском балансе информации по авансам полученным и расчетам с покупателями (два способа);
• представление в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках информации об отложенных налогах (два способа).