Внереализационные доходы и расходы и их отражение в налоговом учете

- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 НК РФ);

- расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют расходы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (пункт 3 статьи 266 НК РФ) [10].

Следовательно, если налогоплательщик принял решение о создание резерва  по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет сумм созданного резерва;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Порядок консервации  основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При  этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства;

- судебные расходы и арбитражные сборы.

К судебным издержкам, связанным  с рассмотрением дела в арбитражном  суде, согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, осуществленные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ;

- расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 254 НК РФ если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными  запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов;

- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

На основании статьи 330 ГК РФ, под неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или  договором денежная сумма, которую  должник обязан уплатить кредитору  в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения;

- расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ;

- расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент – банк».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности»  банком является кредитная организация, которая имеет исключительное право  осуществлять в совокупности следующие  банковские операции:

привлечение во вклады денежных средств физических и юридических  лиц;

размещение указанных  средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

открытие и ведение  банковских счетов физических и юридических  лиц.

- расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.

В соответствии со статьей 51 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» список акционеров, имеющих право  на участие в общем собрании акционеров, составляется на основании данных реестра  акционеров общества на дату, устанавливаемую советом директоров (наблюдательным советом) общества;

- в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Приведенные в данном подпункте расходы учитываются  только у налогоплательщиков, обязанных  осуществлять расходы на содержание мощностей и объектов для выполнения мобилизационного плана, и при условии, что эти расходы не подлежат компенсации из бюджета;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ;

- расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

Если организация проводит лотерей, которые не предусмотрены  законодательством Российской Федерации, то целевые отчисления в размере 10 процентов от выручки от реализации лотереи, предусмотренные подпункт 2 пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 11 ноября 2003 года №138-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом Минфин РФ разъяснил в письме от 21 июня 2005 года №03-03-04/4/3[4].

Заключение

В данной работе классифицированы внереализационные доходы и расходы как в бухгалтерском так, и в налоговом учете. Необходимо отметить, что классификация доходов и расходов в главе 25 НК РФ не совпадает с классификацией доходов и расходов поименованных в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 6.05.99 г. № 32н и 33н. Так, доходы, признаваемые внереализационными в ст. 250 НК РФ, в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов - операционных или внереализационных. При этом некоторые виды операционных доходов (расходов), такие, как доходы (расходы) от реализации основных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФ признаются доходами (расходами) от реализации имущества.Кроме того, некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами, и признание их доходами от реализации налоговым законодательством не предусмотрено. Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, полученный от этого вида деятельности доход будет признаваться выручкой и отражаться на счете 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99).

Из-за несоответствия классификации внереализационных доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете для выявления разниц по внереализационным доходам (расходам) необходимо сопоставить внереализационные доходы (расходы) по данным налогового учета и определенные виды доходов (расходов), учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных и операционных доходов (расходов), а в некоторых случаях - на счете 90 «Продажи». При выявлении разниц по внереализационным расходам из операционных доходов необходимо исключить доходы (расходы), связанные с реализацией имущества. По этим доходам (расходам) разницы необходимо выявлять по доходам и расходам, которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль как доходы (расходы) от реализации имущества. Часть прочих доходов (расходов), учтенных на счете 91, в налоговом учете не будет признаваться доходами (ст. 251 НК РФ) и расходами (ст. 270 НК РФ) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. По таким видам внереализационных доходов (расходов) образуются постоянные разницы, так как эти доходы (расходы) не признаются доходами (расходами) в налоговом учете ни в текущем отчетном периоде, ни в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Следует отметить, что  как в бухгалтерском, так и в налоговом учете некоторые виды доходов (расходов) могут быть признаны не внереализационными и прочими доходами (расходами), а доходами (расходами) от обычных видов деятельности или реализации (налоговый учет). Это, например, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в том случае, если получение этих доходов является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99). Для налогового учета эти доходы могут быть признаны налогоплательщиком доходами от реализации имущественных прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).Рассмотренные разницы по внереализацонным доходам (расходам) возникают у налогоплательщика, учитывающего доходы (расходы) для целей обложения налогом на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ по методу начисления. Для тех налогоплательщиков, которые выбрали кассовый метод признания доходов (расходов) согласно ст. 273 НК РФ, будут возникать также временные разницы по всем видам доходов (расходов), которые были начислены в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а оплачены - в другом. В том отчетном периоде, когда доходы поступят, а расходы будут оплачены, они будут признаны в налоговом учете и произойдет погашение временной разницы, образовавшейся в момент принятия доходов (расходов) по начислению в бухгалтерском учете.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Бухгалтерская отчетность	единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
2	Внереализационные доходы и расходы	доходы и расходы, получение  которых непосредственно не связано  с производством и реализацией  продукции
3	Временные разницы	доходы и  расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом, т.е. признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах
4	Ликвидность баланса	характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств
5	Отложенный  налоговый актив	часть отложенного  налога на прибыль, на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды
6	Отрицательная курсовая разница	курсовая разница, возникающая  при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной  валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте.
7	Рентабельность  собственного капитала	показатель, определяющий, сколько единиц прибыли от обычных видов деятельности приходится на единицу собственного капитала организации
8	Сомнительный  долг	дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями
9	Финансовая  отчетность	совокупность показателей  учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период
10	Чистые  активы	разность  между суммами активов организации, принимаемыми к расчету, и ее обязательствами, принимаемыми к расчету

 

Список использованных источников

1	Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 [Текст]/ 2007.-134 с.-
2	Бугаян, И.Р.  Современная  макроэкономика [Текст]/  М.:Феникс,    2009. -210с.-  ISBN 978-5-222-13050-6
3	Зубко, Н.М. Экономическая  теория [Текст]/ учебное пособие М.:  ТетраСистемс, 2010. – 384с. - ISBN  978-985-536-030-9
4	Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет [Текст]/ пособие для начинающих М.: Экзамен, 2006. -214 с. - ISBN 5-1544-5687-7.
5	Лермонтов, Ю.М.  Внереализационные  расходы, учитываемые при налогообложении  прибыли [Текст]/ М.:  Нагриус, 2006. - 235с.- ISBN 1-5130-5641-1
6	Масленникова, Л.А. Учет внереализационных  доходов № 2[Текст]/ М.: Вагриус,  2007. – 102 с. - ISBN 8-5184-2158-0.
7	Новикова, И.В. Макроэкономика [Текст]/ учебник для студентов экономических вузов М.: ТетраСистемс, 2010. -384с. - ISBN 978-985-536-021-7
8	Подпорин, Ю.В. Бухгалтерский учет № 5. Налогообложение внереализационных  доходов организации [Текст]/ М.: Неопринт, 2006. – 32 с. - ISBN 2-5153-1564-1.
9	Романова, Л.Е.  Экономический  анализ [Текст]/  учебное пособие       М.: Питер -336с.- ISBN 978-5-49807-892-2
10	Савицкая, Г.В.  Экономический  анализ [Текст]/ учебник. М.: Новое знание 2007. – 179с.- ISBN  978-5-94735-135-4

 

Список сокращений

Гражданский кодекс – ГК; 

Налог на добавленную  стоимость – НДС;

Налоговый кодекс - НК

Министерство Налогов  и Сборов - МНС

Облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа - ОВГВЗ

Российская оборонная  спортивно-техническая организация - РОСТО

Российская Федерация - РФ

Федеральный закон - ФЗ

Центральный банк  Российская Федерация - ЦБ РФ.

Приложения

А