Вопросы калькуляции и анализа себестоимости продукции

     1. По  характеру участия   в создании   продукции (работ,   услуг)   выделяют

     основные  и накладные расходы.

     Основные  расходы непосредственно связанны с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д. Эти расходы, как правило, являются условно - переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции и примерно пропорциональна ему.

     Накладные   расходы   связаны   с   процессами   организации,   управления   и

     обслуживания  производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо,

     изменяются   не   пропорционально   ему,   а  потому   их   именуют   условно  -

     постоянными. К условно - постоянным относятся  затраты, абсолютная величина

     которых лимитируется по цеху или предприятию  в целом и не находится в

     прямой   зависимости   от   объема   выполнения   производственной   программы

     (расходы    по   управлению   и   обслуживанию    производством   -   цеховые,

     общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака).

     2.  По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании

     себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те

     или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В

     связи с этим все затраты предприятия  подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямые  затраты - это те затраты, которые  находятся в прямой зависимости  от

     объема  выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление. 

     Выделяются  три группы прямых затрат:

     Прямые  затраты материалов - это затраты  тех материалов, которые действительно  составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);

     Прямые  затраты труда - это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия; Прямые накладные расходы - это те расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится стоимость электроэнергии, необходимой для работы машин).

     Косвенные затраты носят более общий  характер, и их уровень не всегда находится в прямой зависимости  от объема производства или затрат рабочего времени. Они также подразделяются на три группы:

     -    Косвенные затраты материалов — это затраты различных побочных, но необходимых материалов,   используемых  в производственном  процессе (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);

     -    Косвенные   трудовые   затраты   -   это   заработная   плата,   выплаченная подсобным  рабочим,   рабочим,   занятым  обслуживанием   оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;

     -    Косвенные   накладные  расходы  -  это   заработная   плата  руководства, коммерческих,     административных     работников,     стоимость     аренды, транспортных расходов, затраты на разработку новых изделий.

     Косвенные расходы - это расходы по ремонту  и содержанию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Все эти затраты можно включить в себестоимость изделия только косвенным путем, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих.

           Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции.

     Различают группировку затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

     Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался определенный уровень  себестоимости, в какой мере и  в каком направлении эти факторы  влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы  на группы, или элементы затрат.

     В основу этой группировки кладется признак  экономического содержания того или  иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются  не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда — возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.

     В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

     -    Приобретаемых со стороны сырья  и материалов, которые входят  в состав вырабатываемой продукции;

     -    Покупных материалов, используемых  в процессе производства продукции  для обеспечения нормального  технологического процесса и  для упаковки продукции, а также  запчастей для ремонта и оборудования;

     -    Покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем    монтажу    или   дополнительной   обработке    на   данном предприятии;

     -    Работ   и   услуг   производственного   характера,   выполненных   другими  предприятиями    или    производствами    того    же    предприятия,    не относящимися к основному виду деятельности;

     -    Приобретаемых со стороны топлива  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели.

     Стоимость материальных ресурсов формируется  исходя из цен их потребления (без  учета НДС) , наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями.

     Сумма всех указанных выше затрат на сырье  и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость  возвратных отходов производства. Возвратными  отходами производства называются возникающие  в процессе превращения исходного  материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительские качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т.п. 

     В элемент «Затраты на оплату труда» входят:

     -    Затраты    на   оплату   труда   основного    производственного   персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.;

     -    Компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

     Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т. п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»),

     В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

     К элементу «Прочие затраты» относятся:

     -    Износ по нематериальным активам;

     -    Арендная плата;

     -    Вознаграждения за изобретения  и рационализаторские предложения;

     -    Обязательные страховые платежи;

     -    Проценты по кредитам банков;

     -    Суточные и подъемные;

     -    Налоги, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг);

     -    Отчисления во внебюджетные фонды;

     -    Оплата  услуг  рекламных   агентов   и   аудиторских   организаций,   связи, вычислительных  центров, вневедомственной охраны и др.

     Таким образом, поэлементный анализ себестоимости  показывает, каковы конкретно расходы  на производство продукции, независимо от их места и непосредственного  назначения.

     Распределение затрат по экономическим элементам  позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда ( сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное - к затратам живого труда.

     Группировка затрат по статьям калькуляции учитывает  затраты по месту их возникновения  и направления, а потому дает возможность  определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий.

     По  перечисленным статьям /1.3/ производится калькулирование себестоимости  продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

     Каждая  из статей калькуляции содержит различные экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические нужды) и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

     Учет  затрат по месту возникновения позволяет  вести его раздельно по цехам  и по заводу в целом.

     В состав общепроизводственных кроме  перечисленных включаются и непроизводительные расходы - на оплату простоев, а также  недостачи и потери от порчи ценностей  в цеховых складах.

     Расходы по организации производства и управлению предприятием (затраты на содержание управленческого, административного персонала; амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений общехозяйственного назначения и др.) составляют общехозяйственные расходы.

     Одна  из особенностей рассматриваемой группировки состоит в том, что некоторые ее статьи являются комплексными, включающими затраты как живого, так и прошлого труда. К ним относятся, в частности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

     Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются  общностью назначения независимо от их содержания. Так, сумма начисленной  амортизации основных фондов при  распределении затрат по статьям  калькуляции указывается в трех стадиях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы) , а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент.

     Заработная  плата промышленно — производственного персонала предприятия при распределении затрат по элементам объединяется в элемент «Затраты на оплату труда» , а при постатейном - отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих; общепроизводственные, общехозяйственные расходы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.).

     Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет  определить место возникновения  расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости  и отдельных статей расходов, а также исчислить себестоимость единицы продукции.