Вопросы калькуляции и анализа себестоимости продукции

1. Индекс планового задания:

     

             Данный индекс характеризует изменение плановой себестоимости единицы изделия по сравнению со средней годовой себестоимостью предыдущего года в расчете на плановый объем и ассортимент продукции. Разность между числителем и знаменателем дает плановую сумму общей экономии (перерасхода) от изменения себестоимости сравнимой товарной продукции:

     

2. Индекс  выполнения планового задания:

     

             Рассчитывается этот индекс только в аналитических целях и характеризует соотношение уровней фактической и плановой себестоимости в расчете на фактический объем и состав продукции, что устраняет влияние ассортиментных сдвигов. Разность между числителем и знаменателем дает размер сверхплановой суммы экономии (перерасхода), полученной вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:

     

           3.  Индекс  фактического  изменения  себестоимости   сравнимой  товарной

     продукции:

       

           Последний показатель характеризует динамику себестоимости  продукции. Поскольку в знаменателе фигурирует фактическая себестоимость единицы продукции предыдущего года, то он охватывает только продукцию, сравнимую с предыдущим годом. Разность между числителем знаменателем дает сумму фактической экономии (перерасхода), полученную вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции: 

     

           Пример(см. Приложение 4)

           По плану предусматривалось  снизить себестоимость сравнимой товарной продукции на 0,8%.

           Если бы в плане  сохранился фактический уровень  себестоимости предыдущего года, то общие затраты на эту продукцию составили бы 1695 млн руб. Следовательно, абсолютная сумма экономии, предусмотренная планом, равна 1695 - 1681 = 14 млн руб.

           Фактическая себестоимость  сравнимой продукции снизилась  на 0,5%:

     

           Абсолютная сумма  фактической экономии составила 1600 - 1592 = 8 млн руб. Плановое задание по снижению себестоимости товарной продукции не выполнено:

     

           В результате получен  перерасход в сумме 2472 - 2438 = 34 млн  руб., в том числе по сравнимой  продукции: 880 - 858 = 22 млн руб. 

     

3. Показатели  затрат на рубль товарной продукции.

 

           Общий принцип определения  показателя, характеризующего уровень  затрат на один рубль товарной продукции  может быть представлен формулой:

     q- количество единиц продукции  каждого вида;

     Z- себестоимость единицы этой продукции; 

     р- отпускная цена единицы продукции.

           При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции в пределах фирмы используют следующие исходные данные:

     1. Затраты на один рубль товарной  продукции по утвержденному плану  -

                                                                                                    

     2.   Фактические затраты на один  рубль товарной продукции –

                                                                                                   

     3.   Фактические затраты на один  рубль товарной продукции в ценах, принятых при составлении плана-

                                                                                                     

     4.   Затраты на один рубль товарной  продукции по плану в пересчете  на фактический объем и состав продукции -

                                                                                                    

           Анализируя структуру  приведенных формул, несложно сделать  вывод, что показатели S_ф и S_пл различаются себестоимостью (Z₁ и Z_пл,), объемом и составом продукции (р₁ и р_пл).

     Показатели  S_ф и S'_ф различаются между собой только благодаря несовпадению объемов и структуры товарной продукции (q₁и q_пл), а показатели себестоимости единицы продукции каждого вида (Z_пл) и уровня отпускных цен (р_пл) в них совпадают.

     Отмеченные различия позволяют применять на практике несложную схему анализа влияния некоторых факторов на уровни показателей затрат на один рубль товарной продукции и отклонения одного сравниваемого уровня от другого (приложение 3).

     На  этом рисунке показано направления сравнений, а около стрелок указано наименование фактора, влияние которого выявляется при соответствующем сравнении. Что же касается способа сравнения, то допустимы сравнения и в разностной (абсолютной), и в относительной формах, однако из-за простоты интерпретации на практике отдают предпочтение разностному методу.

     Рассмотрим методику анализа выполнения плана по показателям затрат на один рубль товарной продукции на примере, в котором показаны необходимые исходные данные и последовательность всех выполняемых расчетов (см. Приложение 4).

     Используя рассмотренные алгоритмы сравнения и данные о затратах на один рубль товарной продукции, выраженные в копейках (для удобства), сразу можно отметить, что общее отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от их уровня по утвержденному плану составляет:

           7,50 - 104,17 = - 16,67 коп/руб.

     Это отклонение связано с влиянием следующих  факторов:

     1.   Изменением уровней фактически  действовавших отпускных цен  на продукцию в отчетном периоде по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана: 87,50 - 111,36 = - 23,86 коп/руб

     2.  Изменением фактической себестоимости  единицы продукции каждого вида  по сравнению с плановой себестоимостью: 111,36- 104,20 = +7,16 коп/руб

     3.  Влиянием ассортиментных сдвигов (изменением фактического объема и состава продукции по сравнению с предусмотренным в утвержденном плане): 104,20 -104,17 = +0,03 коп/руб.

     Отметим, что суммы оценок влияния всех выделенных факторов в точности равны  общему изменению уровня фактических затрат на один рубль товарной продукции по сравнению с уровнем, предусмотренным в утвержденном плане (-23,86 + 7,16 + 0,03 - -16,67 коп/руб).

     Полученные  данные позволяют дополнительно  отметить, что повышение действующих  отпускных цен по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана, на 27,27% привело к снижению уровня затрат на один рубль товарной продукции (при прочих равных условиях на те же 27,27 % (1,1136 :0,8750 = 1,2727)). Кроме того, можно отметить, что выполнение плана по себестоимости фактически произведенной товарной продукции (индекс выполнения плана по себестоимости) составляет в данном примере 106,87%, (1,1136:0,8750 = 1,0687).

     Таким образом, превышение фактической себестоимости  товарной продукции над ее плановой себестоимостью составило почти 6,9%.

     В заключении надо отметить, что показатели затрат на один рубль товарной продукции  теснейшим образом связаны с  показателями доли прибыли в отпускной  цене. Так, если затраты на один рубль  товарной продукции составили, допустим, 85 коп/руб., то это означает, что на долю прибыли приходится 15 коп/руб., или 15% стоимости продукции в отпускных ценах. Поэтому рассмотренные методы анализа показателей затрат на один рубль товарной продукции без каких - либо изменений можно использовать и входе анализа показателей рентабельности. 
 
 

     3. Пути снижения  себестоимости продукции. 

     В настоящее время при анализе  фактической себестоимости выпускаемой  продукции, выявлении резервов и  экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда , сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

     Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

     1. Повышение технического уровня  производства. Это внедрение новой,  прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

     Снижение  себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

     2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

     При одновременном совершенствовании  техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

     Снижение  текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

     При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

     Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются   в   результате   уменьшения   затрат   на   доставку   сырья   и