Возврат товара при розничной торговле

Возврат товара при розничной торговле.

Возможность вернуть некачественный или разонравившийся товар и  потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы законодательно предусмотрена статьями 475, 502 и 503 ГК РФ, а также статьями 19 и 25 Закона Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).

Если сроки возврата товара не определены договором, то согласно ст. 25 Закона N 2300-1 покупатель имеет  право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение  четырнадцати дней, не считая дня его  покупки. Сроки возврата некачественного  товара регулируются ст. 19 Закона N 2300-1 и ст. 477 ГК РФ и зависят от наличия  гарантии на товар. Товар с установленным  гарантийным сроком или сроком годности может быть возвращен не позднее  истечения этих сроков.

При этом требования, связанные  с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 477 ГК РФ требования, связанные с недостатками товара, на который не установлен гарантийный срок или срок годности, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи.

Следует учитывать, что требования потребителя по замене товара в соответствии с п. 5 ст. 18 Закона N 2300-1 рассматриваются  только в случае подтверждения факта  приобретения товара у данного продавца. Для подтверждения факта приобретения товара потребитель может предъявить товарный или кассовый чек, а в  отношении товаров, на которые установлены  гарантийные сроки, - технический паспорт или иной заменяющий его документ.

Возврат товара ненадлежащего  качества может быть произведен и  без предъявления покупателем кассового  чека, но только в том случае, если факт и условия покупки доказаны покупателем. При отсутствии требуемых  документов потребитель имеет возможность  ссылаться и на свидетельские  показания в подтверждение факта  и условий покупки. Фактом, подтверждающим покупку, может служить контрольная  лента кассового аппарата, которая  должна сохраняться в течение  сроков, установленных для первичных  учетных документов, но не менее 5 лет.

Прием от покупателей недоброкачественных  товаров следует оформлять накладной  в двух экземплярах, один из которых  прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или  получения денежной суммы за сданный  товар. Рекомендации по оформлению приема товара от покупателей содержатся в  п. 10.3 Методических рекомендаций по учету  и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга  от 10.07.96 N 1-794/32-5.

Порядок возврата денежных средств покупателю в день покупки (до закрытия смены и снятия фискального  отчета ККМ), регулируется "Типовыми правилами эксплуатации ККМ при  осуществлении денежных расчетов с  населением", утвержденными приказом Минфина России от 30.08.93 N 104, и постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Унифицированные  формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин". Оформление возврата товара в день покупки происходит в следующем порядке. Возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя.

На сумму возврата оформляется  акт о возврате денежных сумм по форме КМ-3. Акт составляется в  одном экземпляре членами комиссии из сотрудников организации-продавца.

Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и  вместе с актом сдаются в бухгалтерию (где они должны храниться при  текстовых документах за данное число).

Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 Журнала кассира-операциониста (форма КМ-4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.

Порядок оформления возврата товара не в день покупки определен  письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"" и  Методическими рекомендациями по учету  и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом  Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5. Оформление возврата товара покупателем в этом случае производится в следующем порядке. Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег покупателю в главной кассе предприятия составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и данных документа, удостоверяющего личность. Порядок составления и оформления расходных кассовых ордеров утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

На основании вышеназванных  документов в регистрах бухгалтерского учета организации должны производиться  соответствующие бухгалтерские  записи.

С 1 января 2002 года в ст. 284 НК РФ установлена единая ставка налога на прибыль по торговой и посреднической деятельности. Ведение раздельного  налогового учета по этим видам деятельности не является обязательным. Но поскольку согласно п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, при составлении бухгалтерской отчетности требуется раскрытие информации о доходах (и расходах) по видам деятельности, составляющим пять и более процентов в общем объеме выручки, ведение раздельного бухгалтерского учета для организаций с разными видами деятельности по каждому такому виду остается необходимым.

В приведенной схеме бухгалтерских  проводок раздельное ведение бухгалтерского учета обеспечивается ведением отдельных  субсчетов по учету выручки от продаж: 90-1-1 "Продажа товара" и 90-1-2 "Продажа посреднических услуг". Списание себестоимости производится по счетам 90-2-1 "Себестоимость продаж товаров" и 90-2-2 "Себестоимость  продаж услуг". Суммы издержек обращения, непосредственно связанных с  торговой или посреднической деятельностью, учитываются на соответствующих  субсчетах счета 44 "Расходы на продажу".

Суммы расходов на продажу, которые нельзя прямо отнести  на конкретный вид деятельности, распределяются между торговой и посреднической деятельностью пропорционально  выручке и списываются с кредита  счета 44 в дебет соответствующих  субсчетов 90-2-1 и 90-2-2. При возврате товара покупателем в том же календарном  году, в котором была отражена реализация, для формирования в учете реальной величины выручки и величины себестоимости проданного товара организация должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. В этом случае возврат товаров покупателем отражается на счетах бухгалтерского учета продавца методом красного сторно.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, сторнируются записи по счету 90 "Продажи". При возврате покупателем в следующем календарном  году товара, проданного в прошлом  году, сторнирование реализации не производится, а производятся записи по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае замены некачественного  товара, возвращенного от покупателя, на аналогичный, но качественный товар  такой же стоимости операцию по замене можно отразить в бухгалтерском  учете на субсчетах счета 41 "Товары". Например, сделать запись по дебету счета 41 (субсчет "Товары ненадлежащего  качества") и кредиту счета 41 (субсчет "Товары в розничной торговле").

После возврата покупателем  некачественного товара организация, в свою очередь, может вернуть данный товар поставщику, предъявив ему свои требования.

В главе 25 НК РФ не содержится прямых указаний, как отражать в  налоговом учете возврат товара и как его учитывать при  расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно статьям 475 и 503 ГК РФ покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи  некачественного товара. Однако, по мнению автора, для целей исчисления налога на прибыль при возврате товара продавцу следует уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата, а сумму расходов - на покупную стоимость возвращаемого товара, если возврат произошел в том же году, что и реализация. Если же товар возвращен в следующем после реализации году, то убыток, понесенный из-за возврата товаров, можно включить во внереализационные расходы в соответствии с п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы  налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам. Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Рассмотрим отражение  операций по возврату товара в магазин  в регистрах бухгалтерского учета  в зависимости от того, кто является собственником товара.

Пример 1

В январе 2002 года магазин приобрел и оплатил со своего расчетного счета партию товара в количестве 1000 шт. на сумму 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Стоимость единицы товара составляет 24 руб., включая НДС - 4 руб.

Согласно бухгалтерской  учетной политике учет товаров ведется  по ценам приобретения. Продажная  цена за единицу товара установлена  в размере 31 руб. 20 коп., в том числе НДС по ставке 20% - 5 руб. и налог с продаж по ставке 4% - 1 руб. 20 коп.

Кроме того, по договору комиссии магазин принял от предприятия  товар в количестве 1000 шт., продажная  цена которого по согласованию сторон составляет 30 000 руб., в том числе НДС - 5000 руб.

Согласно договору комиссии, вознаграждение магазина составляет 10% от продажной цены товара. Удержание  вознаграждения производится магазином  из полученной от покупателей выручки.

В течение месяца обе партии товара на общую сумму 62 400 руб. были проданы.

После продажи  покупателями было возвращено 15 некачественных единиц товара. Из них 10 единиц являлись собственностью магазина, а 5 единиц - комиссионным товаром. 5 единиц собственного товара были заменены покупателям на такой же товар из другой партии того же поставщика, а за 10 единиц (5 комиссионных и 5 собственных) - возвращены деньги из кассы.

В приведенных ниже проводках  к бухгалтерскому счету 41 открыты  субсчета: 41-1 "Товары в розничной  торговле"; 41-2 "Товары ненадлежащего  качества"; к счету 90 открыты субсчета 90-1-1 "Продажи собственного товара", 90-2-1 "Себестоимость продаж собственного товара", 90-1-2 "Продажи посреднических услуг", 90-2-2 "Себестоимость продажи  посреднических услуг", 90-3 "Налог  на добавленную стоимость", 90-5 "Налог  с продаж"; к счету 76 открыт субсчет 76 (К) "Расчеты с комитентом".

Хозяйственные операции будут  отражены в бухгалтерском учете  следующими проводками.

По собственному товару

Дебет 41-1 Кредит 60 -- 20 000 руб. - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19-1 Кредит 60 - 4000 руб. отражен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51 - 24 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет 68 Кредит 19 4000 руб. - принят к зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарам;

Дебет 50 Кредит 90-1-1 - 31 200 руб. - признана выручка от продажи собственного товара;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-1 - 20 000 руб. - списана покупная стоимость проданного товара;

Дебет 90-5 Кредит 68 - 1200 руб. (31 200 руб. : 104% х 4%) - начислен налог с продаж с выручки;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 5000 руб. [(31 200 руб. - 1200 руб.) : 120% х 20%] -- начислен НДС с выручки;

Дебет 44 Кредит 68 - 50 руб. [(31 200 руб. - 1200 руб. - 5000 руб. - 20 000 руб.) х 1%] -- начислен налог на пользователей автодорог.

В аналитическом регистре налогового учета "Доходы от реализации покупных товаров" будет отражена сумма дохода в размере 25 000 руб. (31 200 руб. - 1200 руб. - 5000 руб.). В налоговом  регистре "Расходы, связанные с  реализацией покупных товаров" будет  отражена покупная стоимость товара и сумма налога на пользователей  дорог в размере 20 050 руб. (20 000 руб. + 50 руб.).

По комиссионному  товару

Дебет 004 -- 30 000 руб. - отражено поступление на комиссию товара от комитента;

Дебет 50 Кредит 76 (К) - 31 200 руб. (30 000 руб. х 104%) - поступила оплата за реализованный комиссионный товар;

Кредит 004 -- 30 000 руб. - отражено списание реализованного товара с забалансового счета;

Дебет 76 (К) Кредит 90-1-2 - 3000 руб. (30 000 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения;