Возврат товара при розничной торговле

Дебет 76 (К) Кредит 68 - 1200 руб. (30 000 руб. х 4%) - отражена задолженность перед бюджетом по НП со стоимости комиссионного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 500,1 руб. (3000 руб. х 16,67%) - отражена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76 (К) Кредит 51 - 27 000 руб. (31 200 руб. - 1200 руб. - 3000 руб.) - перечислена сумма, причитающаяся по сделке комитенту.

В налоговом регистре "Выручка  от реализации посреднических услуг" будет отражена сумма комиссионного  вознаграждения без учета НДС  в размере 2499,9 руб. (3000 руб. - 500,1 руб.).

Возврат товара розничным  покупателем в текущем календарном  году в бухгалтерском учете отразится  таким образом.

По собственному товару

Дебет 41-2 Кредит 41-1 - 100 руб. (20 руб. х 5 ед.)

- отражена замена 5 единиц некачественного товара на аналогичный, но качественный;

Дебет 41-2 Кредит 62 - 100 руб. и

Дебет 62 Кредит 90-2-1 - 100 руб. (20 руб. х 5 ед.) - оприходованы 5 единиц некачественного товара, за который будут возвращены деньги;

Дебет 62 Кредит 50 - 156 руб. - возврат покупателям денег за возвращенный товар;

Дебет 90-1-1 Кредит 62 -- 156 руб. - корректировка выручки от продажи на стоимость возвращенного собственного товара;

Дебет 44 Кредит 68 - 0,25 руб. сторно [(31 руб. 20 коп. - 5 руб. - 1 руб. 20 коп. - 20 руб.) х 5 х 1%] -- сторнирован налог на пользователей автомобильных дорог по возвращенному товару;

Дебет 90-5 Кредит 68 - 6 руб. сторно (1 руб. 20 коп. х 5 шт.) - сторнирован налог с продаж с выручки от продажи возвращенного собственного товара;

Дебет 68 Кредит 90-3 - 25 руб. (5 шт. х 5 руб.) - предъявлен к вычету НДС, уплаченный в бюджет с реализации возвращенного собственного товара.

В регистре налогового учета "Доходы от реализации покупных товаров" сделана корректирующая запись на продажную  стоимость возвращенного товара без учета НДС и налога с  продаж 125 руб. (156 руб. - 6 руб. - 25 руб.). В  налоговом регистре "Расходы, связанные  с реализацией покупных товаров" будет отражена корректировка на покупную стоимость возвращенного  товара (100 руб.) и сумма налога на пользователей дорог, относящаяся  к возвращенному товару (0,25 руб.).

По комиссионному  товару

Дебет 004 - 150 руб. - оприходованы 5 единиц комиссионного товара, возвращенного покупателем;

Дебет 62 Кредит 50 - 156 руб. - возврат покупателям денег за возвращенный комиссионный товар;

Дебет 76 (К) Кредит 62 -- 156 руб. - отражена задолженность комитента за возвращенный покупателями товар;

Дебет 76 (К) Кредит 68 - 6 руб. сторно - сторнирован налог с продаж с выручки от продажи возвращенного комиссионного товара.

В аналитических регистрах  налогового учета при возврате покупателем  комиссионного товара никаких записей  не производится.

Возврат товара розничным  покупателем в следующем календарном  году в бухгалтерском учете будет  отражен следующим образом.

По собственному товару

Дебет 41-2 Кредит 62 - 100 руб. и

Дебет 62 Кредит 91 - 100 руб. (20 руб. х 5 ед.) - отражен приход товара, за который покупателю будут возвращены деньги;

Дебет 41-2 Кредит 41-1 - 100 руб. (20 руб. х 5 ед.) - отражена замена товара;

Дебет 62 Кредит 50 - 156 руб. - выплачена покупателю стоимость возвращенного собственного товара;

Дебет 68 Кредит 91 - 6 руб. - корректируется налог с продаж за прошлый год по возвращенному собственному товару;

Дебет 68 Кредит 91 -- 25 руб. (5 шт. х 5 руб.) - предъявлен к вычету НДС, уплаченный в бюджет за возвращенный товар;

Дебет 68 Кредит 91 -- 0,25 руб. - корректируется налог на пользователей дорог за прошлый год по возвращенному собственному товару.

В аналитическом налоговом  регистре "Внереализационные расходы" будет сделана запись на сумму убытка прошлых лет, выявленного в текущем году, связанного с возвратом товара:

156 руб. - 6 руб. - 25 руб. - 100 руб. - 0,25 руб. = 24,75 руб. 

По комиссионному  товару

Дебет 004 - 150 руб. - оприходованы 5 единиц комиссионного товара, возвращенного покупателем;

Дебет 62 Кредит 50 - 156 руб. - выплачена покупателю стоимость возвращенного комиссионного товара;

Дебет 76 (К) Кредит 62 -- 156 руб. - отражена задолженность комитента за возвращенный покупателям товар;

Дебет 68 Кредит 76 (К) -- 6 руб. - корректируется налог с продаж за прошлый год по возвращенному комиссионному товару

В аналитических регистрах  налогового учета при возврате покупателем  комиссионного товара никаких записей  производиться не будет.

Организация возвращает товар  поставщику

 

Если  товар получен по договору купли-продажи

Факт возврата покупателем  некачественной продукции подтверждается Актом об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке  товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ, а  также ст. 18 Закона N 2300-1 организация  имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и  последующим возвратом некачественного  товара. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных  такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации  по возмещению причиненных убытков  следует относить к расходам и  потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании  п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле (по согласованию с Минфином России) от 20.04.95 N 1-550/32-2.

Для целей налогообложения  прибыли расходы, связанные с  возвратом некачественного товара, по мнению автора, следует включать во внереализационные расходы на основании пп. 21 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Что касается отражения операций по возврату товара поставщику в бухгалтерских  регистрах, следует обратить внимание на появляющиеся иногда в специальной  литературе требования об отражении  в бухгалтерском учете операций по возврату поставщику товаров на счетах учета продаж. Это требование объясняется тем, что в ст. 39 НК РФ понятие "реализация" определено как момент перехода права собственности на имущество (работы, услуги). Поскольку право собственности вновь переходит к поставщику товаров, возврат также следует отражать как реализацию товара.

Для отражения возврата товара поставщику через счета реализации необходимо иметь в виду следующее.

Существующими инструкциями по бухгалтерскому учету предусматривается  сторнирование записей по счету  реализации у продавца при возврате товара покупателем в том же отчетном периоде. Повторное отражение реализации (продажи) того же товара при возврате его поставщику существующими правилами  ведения бухгалтерского учета не предусмотрено.

По мнению автора, основываясь  на положениях ст. 475 ГК РФ, необходимо разграничить два понятия возврата - возврат некачественного товара и возврат доброкачественного товара.

Некачественный  товар

При возврате некачественного  товара поставщику по сути продажи  товара не произошло, и, обменивая некачественный товар на деньги, стороны исполняют  обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Товар не переходит в собственность  нового лица, а возвращается в собственность  продавца по причине частичного (или  полного) расторжения договора купли-продажи  на основании ст. 475 ГК РФ, в результате чего обе стороны оказываются  в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в  данной ситуации для организации, возвращающей товар, он уже не является товаром  согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, поскольку не предназначен для реализации.

Ввиду того что возврат  некачественного товара поставщику не является реализацией, в налоговом  учете для целей исчисления налога на прибыль эта операция будет  отражена в аналитическом налоговом  регистре "Закупочная стоимость  покупных товаров" как уменьшение стоимости товаров на сумму возврата поставщику.

Возврат некачественного  товара и выставление претензии  поставщику в бухгалтерском учете  отражается по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям").

При возврате товара поставщику предприятиям розничной торговли, осуществляющим учет товаров по продажным ценам, следует восстановить покупную стоимость  возвращаемого товара проводкой  по кредиту счета 41-2 "Некачественные товары" и дебету счета 42 "Торговая наценка".

Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим вопросы, касающиеся учета НДС по возвращаемому товару. Согласно ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого  товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к  уплате в бюджет. Следовательно, сумму  НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Начисление налога в бюджет производится и отражается в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику.

Источником покрытия НДС  при возврате некачественного товара являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском  учете данная операция отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции  с дебетом счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям").

Организация-продавец в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товара от покупателя имеет право  уменьшить исчисленную общую  сумму НДС на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. Сумма этого налогового вычета указывается в строке 12 Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 (в редакции приказа МНС России от 27.08.2001 N БГ-3-03/311)[1].

При возврате товара в том  же календарном году, в котором  товар был оприходован, вычет  суммы НДС, ранее уплаченной продавцом  в бюджет с общей суммы реализации (включая возвращенный товар), отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Кредитуется  при этом счет 90 "Продажи" (субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"). При отражении возврата товара в  следующем календарном году налоговый  вычет по НДС у продавца отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Налог на пользователей автомобильных  дорог и налог с продаж

Кроме налога на добавленную  стоимость, с оборотов по реализации товаров организации исчисляют  налог на пользователей автодорог.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей  автомобильных дорог исчисляется  предприятиями торговли по ставке 1% от суммы разницы между продажной  и покупной ценами товаров.

На основании п. 44 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке  исчисления и уплаты налогов, поступающих  в дорожные фонды" суммы налога включаются налогоплательщиками в  состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, когда  осуществлялась указанная реализация. То есть организация должна начислить  налог в момент отражения реализации по счетам бухгалтерского учета независимо от поступления денег за проданный  товар. В бухгалтерском учете  организации, определяющей выручку  в целях обложения НДС и  налогом на пользователей автомобильных  дорог "по оплате", начисление налога на пользователей автомобильных дорог можно отразить с использованием счета 76 (субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог") аналогично порядку, применяемому при исчислении НДС.

Для исчисления налога на прибыль  налог на пользователей автомобильных  дорог включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом следует иметь  в виду, что с 1 января 2002 года в  соответствии с п. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ при  фиксировании в учетной политике организации для целей налогообложения "кассового метода" учета выручки  для целей исчисления налога на прибыль  налоги включаются в расходы только после их уплаты в бюджет. Такой же порядок установлен и в абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", согласно которому в случаях признания организацией выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты в бухгалтерском учете расходы признаются после погашения задолженности.

При возврате товара в течение  года, в котором была отражена его  реализация, записи по зачету из бюджета  уплаченного налога на пользователей  автомобильных дорог делаются методом  красного сторно. На практике налог на пользователей автомобильных дорог начисляется не по каждой отдельной операции, а исходя из общего объема валового дохода за отчетный период; и при уменьшении объема реализации отчетного года в связи с возвратом товара сумма начисленного налога уменьшается автоматически. Тем не менее в некоторых бухгалтерских программах для персональных компьютеров предусмотрено автоматическое начисление указанного налога с отнесением его к расходам на продажу при отражении каждой операции. Поэтому в схеме проводок также предусмотрено начисление и сторнирование налога по отдельной операции.