Возврат товара при розничной торговле

Поскольку при возврате покупателем  товара в рамках предусмотренного Гражданским  кодексом РФ отказа сторон от исполнения договора купли-продажи отсутствует  факт реализации товара, соответственно данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции, и суммы налогов должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета  бухгалтерского учета. Следовательно, при возврате товара отсутствует объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом с продаж.

Рассмотрим на примере  возврат некачественного товара поставщику по договору купли-продажи. Для этого воспользуемся данными  из примера 1.

 

Пример 2

 

Поставщику была выставлена претензия на покупную стоимость  некачественного товара. Претензия  поставщиком признана и оплачена.

Дебет 76-2 Кредит 41-2 - 200 руб. (20 руб. х 10 ед.) - возвращен некачественный товар поставщику;

Дебет 76-2 Кредит 68 - 40 руб. (20 руб. х 10 ед. х 20%) - восстановлена в бюджет сумма НДС по возвращенному товару;

Дебет 51 Кредит 76-2 - 240 руб. - получена покупателем сумма претензии, оплаченная поставщиком.

 

 

 

Доброкачественный товар

Возврат доброкачественного нереализованного товара поставщику осуществляется, как правило, с согласия поставщика на основании отдельного договора. В этом случае поставщик не нарушает условий договора поставки. Товар  по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре, и в этой ситуации его возврат поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи в соответствии со ст. 454 ГК РФ.

Следовательно, для целей  налогообложения возврат доброкачественного товара признается реализацией на основании  ст. 39 НК РФ, и на операции по возврату такого товара распространяются общие  правила учета доходов и расходов, установленные в главе 25 НК РФ. Иными  словами, возврат качественного  товара, право собственности на который перешло к покупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратной купли-продажи, то есть для продавца возврат товара от покупателя будет равнозначен его покупке.

При возврате поставщику оприходованного  и оплаченного доброкачественного товара с отражением операции через  счета продаж предприятие торговли составляет счет-фактуру в общеустановленном  порядке как продавец этого товара, отражая все реквизиты данного  счета-фактуры в книге продаж. При отражении продажи товара по правилам бухгалтерского учета организация  начисляет к уплате в бюджет НДС  в соответствии с положениями  главы 21 НК РФ.

В бухгалтерском учете  данная операция оформляется проводкой  по дебету счета 90 "Продажи" (субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". В этом случае у поставщика НДС предъявляется к вычету в обычном порядке.

В случае принятия покупателем  в налоговой учетной политике метода определения выручки для  целей исчисления НДС "по оплате" обязанность по отражению в декларации суммы НДС, начисленной с оборота  по продаже товара, возникает после  получения от поставщика денежных средств  за возвращенный товар. До момента получения  оплаты суммы начисленных налогов  могут отражаться с использованием счета 76 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами" на соответствующих  субсчетах и не включаться в налоговую  декларацию.

 

Если  товар получен по договору комиссии

Как правило, организации  розничной торговли одновременно реализуют  товар, как приобретенный в собственность, так и полученный от поставщиков по договору комиссии.

Отношения сторон по договору комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. При этом на основании ст. 996 ГК РФ имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, остается собственностью комитента.

Так как перехода права  собственности на товар не происходит, в бухгалтерском учете у комиссионера товары, поступившие на комиссию, до момента их продажи покупателю учитываются  на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

В соответствии с п. 3 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 поступления по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента  не признаются доходами организации. Поэтому  в бухгалтерском учете суммы  таких поступлений отражаются на счете учета расчетов с комитентом. Согласно Инструкции по применению Плана  счетов расчеты по операциям с  комитентами учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По исполнении поручения  комиссионер обязан представить  комитенту отчет и передать ему  все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). При этом согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших  к нему за счет комитента.

Сумма комиссионного вознаграждения является для организации-комиссионера доходом от обычных видов деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99, как  поступления от оказания услуг. Эта  сумма подлежит отражению по кредиту  счета 90-1 "Продажи" в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

Для целей исчисления налога на прибыль средства, поступившие  комиссионеру по договору комиссии в  пользу комитента, за исключением сумм комиссионного вознаграждения и  сумм, подлежащих выплате комиссионеру в счет возмещения произведенных  им затрат, не учитываются при определении  налоговой базы на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Комиссионное вознаграждение признается доходом от реализации посреднических услуг в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Следует отметить, что согласно ст. 316 НК РФ в случае, если реализация производится через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки  на дату реализации на основании извещения  комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания квартала, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики  при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских  договоров определяют налоговую  базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Поэтому организации-комиссионеры, осуществляющие продажу комиссионных товаров по договорам розничной  купли-продажи, начисляют НДС не с денежных средств, полученных от покупателей, а с суммы комиссионного вознаграждения.

Пунктами 33.4, 35 и 36 Инструкции N 59 установлено, что организации, предоставляющие  посреднические услуги (по договору комиссии, поручения, агентскому договору), уплачивают налог на пользователей автомобильных  дорог с выручки, полученной от реализации посреднических услуг (уменьшенной  на сумму налога на добавленную стоимость и налога с продаж) по ставке 1%.

Что касается налога с продаж, то с 1 января 2002 года согласно ст. 349 главы 27 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признается реализация товаров физическим лицам. При этом налог с продаж взимается с покупателей товаров и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется фактическая продажа товаров.

Согласно п. 3 ст. 354 НК РФ в  случае, если в соответствии с условиями  договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером и денежные средства за реализованный товар поступают  в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который  признается в этом случае налоговым  агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара, включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером.

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии фактическую  реализацию товаров покупателям  производит комиссионер, а денежные средства за реализованный товар  поступают в кассу или на расчетный  счет комитента, то налог с продаж уплачивается в бюджет комитентом. При этом сумма налога исчисляется  комитентом также исходя из полной цены товара.

Если товар, проданный  по договору комиссии физическим лицам, возвращается покупателями комиссионеру и тот, в свою очередь, возвращает товар комитенту, то комиссионеру следует  скорректировать обороты по начислению налога с продаж. В бухгалтерском  учете эта операция отражается сторнировочной записью по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу с продаж") и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае, когда возвращаемый товар имеет ненадлежащее качество по вине комитента, сторнировочные записи по счетам продаж у комиссионера не делаются, так как комиссионер в соответствии с договором исполнил свое обязательство. В этом случае полученное вознаграждение согласно п. 2 ст. 991 ГК РФ не зависит от возврата товара покупателями.

Однако при возврате товара в магазин имеет место расторжение  договора розничной купли-продажи. Розничному покупателю возвращаются все  уплаченные им денежные средства, в  том числе сумма вознаграждения комиссионера и налог с продаж, который подлежит зачету из бюджета.

Рассмотрим на примере  учет у комиссионера операции по возврату некачественного комиссионного  товара комитенту. Воспользуемся данными  из примера 1.

 

 

Пример 3

 

Кредит 004 -- 150 руб. -- возвращен некачественный товар комитенту;

Дебет 76-2 Кредит 76 (К) -- 150 руб. -- отражена в претензии стоимость возвращенного комиссионного товара;

Дебет 76 (К) Кредит 76-2 -- 150 руб. -- удержана сумма претензии из средств комитента, находящихся у комиссионера,

или (если выставленная претензия  оплачена комитентом)

Дебет 51 Кредит 76-2 -- 150 руб.

В налоговом учете для  целей исчисления налога на прибыль  эта операция не отражается, так  как не затрагивается сумма комиссионного  вознаграждения.