Выбытие основных средств

 

4. Налоговый учет выбытия ОС.

Отражение операций по реализации (выбытию) основных средств (ОС) в налоговом учете осуществляется в соответствии с положениями  главы 25 НК РФ. Статьей 323 НК РФ установлены  особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, заключающиеся в особых правилах определения прибыли или убытка от реализации (выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода или расхода.

Аналитический учет по каждому объекту должен содержать  информацию о:

- первоначальной  стоимости амортизируемого имущества,  реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; 

- изменениях  первоначальной стоимости таких  ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- принятых организацией  сроках полезного использования  ОС;

- способах начисления  и сумме начисленной амортизации  по амортизируемым ОС за период  с даты начала начисления амортизации  до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- цене реализации  амортизируемого имущества исходя  из условий договора купли-продажи; 

- дате приобретения  и дате реализации (выбытия) имущества; 

- дате передачи  имущества в эксплуатацию, дате  исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;

- понесенных  налогоплательщиком расходах, связанных  с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходах на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы.

К расходам, связанным  с реализацией (выбытием) ОС, могут  быть отнесены расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке  реализованного (выбывшего) имущества. В соответствии со ст. 265 НК РФ все  перечисленные расходы квалифицируются в налоговом учете как внереализационные.

Согласно ст. 268 НК РФ при реализации ОС налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких  операций на сумму расходов, непосредственно  связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, а также на остаточную стоимость, классифицированную на два вида (ст. 257 НК РФ):

• остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации;
• остаточная стоимость ОС, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяемая как разница между восстановительной стоимостью таких ОС и суммой амортизации, определенных в свою очередь по правилам абзаца 5 п. 1 ст. 257 НК РФ, регламентирующего порядок учета переоценки ОС до 1 января 2002 г .

В аналитическом  учете на дату реализации амортизируемого  имущества фиксируется сумма  прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке (ст. 323 НК РФ). Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии со ст. 268 НК РФ.

Отражение в  налоговом учете реализации ОС (амортизируемого  имущества) налогоплательщику предлагается осуществлять в самостоятельно разрабатываемых  регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).

При реализации ОС на дату совершения операции определяется прибыль (убыток) в соответствии со ст. 268 НК РФ как разница между доходом от реализации и остаточной стоимостью амортизируемого имущества, определяемой по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, и с учетом расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в частности, хранение, обслуживание, транспортировка):

Прибыль (убыток) = Ц реал. - Ост. ст. - З реал.,

где Ц реал. - цена реализации амортизируемого имущества;

Ост. ст. - остаточная стоимость амортизируемого имущества;

З реал. - затраты, связанные с реализацией.

В аналитическом  учете на дату реализации ОС фиксируется  сумма дохода или расхода по указанной  операции. В целях определения  налоговой базы данные показатели учитываются  в следующем порядке:

• положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;
• отрицательная разница признается убытком, который отражается в аналитическом учете обособленно и учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

Следовательно, при получении убытка от реализации ОС в аналитическом учете необходимо выделить такие показатели, как объекты, при реализации которых получен  убыток; количество месяцев, в течение которых такие убытки могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы; сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц. Указанные показатели включены в предложенный вариант налогового регистра по учету операций реализации ОС, который является регистром первого уровня. Можно создать регистр второго уровня по учету таких убытков, например “Распределение убытков по операциям с амортизируемым имуществом”. Некоторыми авторами предлагается учитывать сумму убытка, списываемого равными долями в течение определенного периода, в налоговом регистре “Учет расходов будущих периодов”. Использование регистров второго уровня позволит вести ежемесячный аналитический учет распределения убытка и обеспечит простоту в заполнении декларации по налогу на прибыль в части результатов от реализации основных средств.

Расчет налоговой  базы за отчетный (налоговый) период в  соответствии со ст. 315 НК РФ осуществляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Этот расчет должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходов, связанных с реализацией ОС;
• прибыль (убыток) от реализации, в том числе прибыль (убыток) от реализации ОС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Практическая  часть

Вариант 15

Сальдо на начало месяца

Шифр и наименование счета	Сумма
01 Основные средства	57000
02 Амортизация  основных средств	12600
10 Материалы	24240
16 Отклонения  в стоимости материалов	3550
20 Основное производство      Изделия  1      Изделия  2
	8900
	5600
43 Готовая продукция	9950
50 Касса	2400
51 Расчетный  счет	9400
60 Расчеты с  поставщиками и подрядчиками	5000
62 Расчеты с  покупателями и заказчиками	4000
66 Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам	9000
68 Расчеты по  налогам и сборам	2700
69 Расчеты по  соц. Страхованию и обеспечению	2400
70 Расчеты с  персоналом по оплате труда	9000
71 Расчеты с  подотчетными лицами	4400
76 Расчеты с  разными
Дебиторами	2250
Кредиторами	1500
80 Уставный капитал	10000
84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	92000
97 Расходы будущих  периодов	12510
002 Материалы,  принятые на ответственное хранение	16000
Итого:	304404

 

 

 

 

 

 

 

Журнал  хозяйственных операций

№    п/п	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Кор.счет
			Дт	Кт
1	Акцептован  счет поставщика:
	а) стоимость  материалов	16500	15	60
	б) НДС	2970	19	60
	Итого:	19470
	Оприходован материал на склад по покупным ценам	16500	10	15
2
3	Акцептован  счет автотранспортной организации
	за доставку материалов:
	а) стоимость  услуг	2100	15	76
	б) НДС	378	19	76
	Итого:	2478
4	Определены  отклонения в стоимости материалов	2100	16	15
5	Отпущены материалы:
	на производство  изделия 1	6400	20.1	10
	на производство  изделия 2	8700	20.2	10
	на общепроизводственные  нужды	340	25	10
	на нужды  завода управления	200	26	10
	Итого:	15640
	Списаны отклонения в стоимости потребленных материалов:
6
	на производство  изделия 1	888	20.1	16
	на производство  изделия 2	1207	20.2	16
	на общепроизводственные  нужды	47	25	16
	на нужды  завода управления	28	26	16
	Итого:	2170
7	Начислены пособия  по временной нетрудоспособности	1340	69	70
8	Поступило на расчетный  счет от разных дебиторов	420	51	76
9	Начислено ООО "ЭКО" причитающаяся ему арендная плата за аренду складских помещений общехозяйственного назначения:
	а) за текущий  месяц
	арендная  плата:	1600	26	76
	НДС	288	19	76
	Итого:	1888
	б) за следующие  два месяца
	арендная  плата:	3200	97	76
	НДС	576	19	76
	Итого:	3776
10	Перечислена начисленная  сумма арендной платы ООО "ЭКО"	5664	76	51
11	По распоряжению поставщика возвращены материалы, принятые на ответственное хранение	16000		002
12	Начислена основная заработная плата:
	рабочим за изготовление изделия 1	34500	20.1	70
	рабочим  за изготовление изделия 2	32400	20.2	70
	персоналу  цехов	24500	25	70
	персоналу  заводоуправления	14600	26	70
13	Начислена дополнительная заработная плата:
	рабочим  за изготовление изделия 1	1700	20.1	70
	рабочим  за изготовление изделия 2	1850	20.2	70
	персоналу  цехов	700	25	70
14	Начислены сборы  в ПФ, ФСС, ТФОМС, ФФОМС, НС и ПЗ:
	изделия 1	12380	20.1	69
	изделия 2	11714	20.2	69
	цех	8618	25	69
	заводоуправление	4993	26	69
	в том числе: Начислены сборы  в ПФ на страховую  часть:
	изделия  1	7240
	изделия  2	6850
	цех	5040
	заводоуправление	2920
	на накопительную  часть:
	изделия  1	2172
	изделия  2	2055
	цех	1512
	заводоуправление	876
	Начислены сборы  в ФСС:
	изделия  1	1050
	изделия  2	993
	цех	731
	заводоуправление	423
	Начислены взносы НС и ПЗ:
	изделия  1	72
	изделия  2	69
	цех	50
	заводоуправление	29
	Начислены сборы в ФФОМС:
	изделия  1	1122
	изделия  2	1062
	цех	781
	заводоуправление	453
	Начислены сборы  в ТФОМС:
	изделия 1	724
	изделия 2	685
	цех	504
	заводоуправление	292
15	Произведены удержания  из заработной платы:
	НДФЛ	10094	70	68
	по исполнительным листам	3200	70	76
16	Отпущено топливо  на технологические нужды:
	для изготовления  изделия 1	-	20.1	10
	для изготовления  изделия 2	656	20.2	10
17	Начислена амортизация  на полное восстановление ОС:
	цехов	3800	25	02
	заводоуправления	2200	26	02
18	Начислен налог  на имущество	480	91	68
19	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	900	91	66
20	Списаны на себестоимость  продукции, произведенные в прошлом  году расходы по подписке на газеты и журналы  для заводоуправления, относящиеся к текущему месяцу	400	26	97
21	Распределены  общепроизводственные расходы на:
	изготовление  изделия 1	19599	20.1	25
	изготовление  изделия 2	18406	20.2	25
22	Распределены  общехозяйственные расходы на:
	изготовление  изделия 1	12388	20	26
	изготовление  изделия 2	11633	20.2	26
23	Выпущена  и  оприходована на склад готовая
	продукция по  нормативной производственной себестоимости:
	изделия 1	94000	43	20.1
	изделия 2	80000	43	20.2
	Итого:	174000
	Определены  отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной:
	изделия 1	-3640	43	20.1
	изделия 2	-392	43	20.2
	Итого:	-4032
	Фактическая производственная себестоимость:
	изделия 1	90360
	изделия 2	79608
	Итого:	169968
	Примечание:
	Остатки НЗП  на конец месяца:
	изделия 1	5325
	изделия 2	11555
	Итого	16880
24	Предъявлен  счет к оплате покупателю за продукцию (всего)	96000	62	90
	в том числе НДС	14644	90	68
	Стоимость продукции	81356
25	Списывается продукция  на продажу:
	нормативная себестоимость	50000	90	43
	отклонения  фактической себестоимости от нормативной	-1159	90	43
	Итого по фактической  себестоимости	48841
26	Поступила выручка от покупателя на расчетный счет	96000	51	62
27	Выявлен финансовый результат от продажи продукции	32515	90	99
28	Начислены штрафные санкции	5630	91	76
	уплачены с  расчетного счета	5630	76	51
29	Списано сальдо прочих доходов и расходов	7010	99	91
30	Начислен налог  на прибыль	5101	99	68
	Определена  сумма нераспределенной прибыли  (закрытие счета  99)	20404	99	84
31
32	Начислена материальная помощь за счет использования нераспределенной  прибыли	820	84	70
33	Получено по чеку в кассу с расчетного счета для выдачи заработной  платы	10995	50	51
34	Перечислена с  расчетного счета задолженность:
	а) по социальному  страхованию	660	69	51
	б) НДФЛ	980	68	51
35	Выдана заработная плата из кассы	10415	70	50
36	Перечислена с расчетного счета задолженность поставщикам	14080	60	51
37	Перечислена с  расчетного счета задолженность  прочим кредиторам	1490	76	51
38	НДС к зачету	4212	68	19
	Перечислена с  расчетного счета задолженность по краткосрочным  кредитам	3900	66	51
39
40	ИТОГО	837808

 

Расчеты:

1. Акцептован счет поставщика

-НДС: 16500*18%=2970 руб.

-Итого: 16500+2970=19470 руб.

2. Акцептован счет автотранспортной организации за доставку материалов:

-НДС: 2100*18%=378 руб.

3. Определены отклонения в стоимости заготовленных материалов:

Фактически затратили 14400 руб. отнимаем стоимость материалов 16500 руб.

14400-16500=2100 руб.

4. Списаны отклонения в стоимости потребленных материалов:

Найдем коэффициент  отклонений: (3550+2100)/(24240+16500)*100=13,8684

-Изделие 1: 6400*13,8684%=886 руб.

-Изделие 2: 8700*13,8684%=1207 руб.

-Общепроизводственные  нужды: 340*13,8684%=48 руб.

-Нужды заводоуправления: 200*13,8684%=28 руб.

5. Начислено ООО «ЭКО», причитающаяся ему арендная плата за аренду складских помещений общехозяйственного назначения:

-За текущий месяц: НДС: 1600*18%= 288 руб.

-Итого: 1600+288=1888 руб.

-За следующие 2 месяца: НДС: 3200*18%=576 руб.

-Итого: 3200+576=3776 руб.

6. Перечислена, начисленная сумма арендной платы ООО «ЭКО»:

1888+3776=4602 руб.

      8. Начислены сборы в ПФ, ФСС, ТФОМС, ФФОМС, НС и ПЗ:

- Изделие 1: (34500+1700)*34,2%=12380руб

- Изделие 2: (32400+1850)*34,2%=11714 руб.

- Цех: (24500+700)*34,2%=8618 руб.

- Заводоуправление: 14600*34,2%= 4993 руб.

Начислены сборы  в ПФ на страховую часть:

-Изделие 1: (34500+1700)*20%=7240 руб.

-Изделие 2: (32400+1850)*20%=6850 руб.

-Цех: (24500+700)*20%=5040 руб.

-Заводоуправление: 14600*20%=2920 руб.

На накопительную  часть:

-Изделие 1: (34500+1700)*6%=2172 руб.

-Изделие 2: (32400+1850)*6%=2055 руб.

-Цех: (24500+700)*6%=1512 руб.

-Заводоуправление: 14600*6%=876 руб.

Начислены сборы  в ФСС:

-Изделие 1: (34500+1700)*2,9%=1050 руб.

-Изделие 2: (32400+1850)*2,9%=993 руб.

-Цех: (24500+700)*2,9%=731 руб.

-Заводоуправление: 14600*2,9%=423 руб.

Начислены сборы  НС и ПЗ:

-Изделие 1: (34500+1700)*0,2%=72 руб.

-Изделие 2: (32400+1850)*0,2%=69 руб.

-Цех: (24500+700)*0,2%=50 руб.

-Заводоуправление: 14600*0,2%=29 руб.

Начислены сборы  в ФФОМС:

-Изделие 1: (34500+1700)*3,1%=1122 руб.

-Изделие 2: (32400+1850)*3,1%=1062 руб.

-Цех: (24500+700)*3,1%=781 руб.

-Заводоуправление: 14600*3,1%=453 руб.

Начислены сборы  в ТФОМС:

-Изделие 1: (34500+1700)*2%=724 руб.

-Изделие 2: (32400+1850)*2%=685 руб.

-Цех: (24500+700)*2%=504 руб.

-Заводоуправление: 14600*2%=292 руб.

9. Распределены  общепроизводственные расходы:

Продукция	База распределения	Коэффициент распределения	Счет 25
Изделие 1	34500		19599
Изделие 2	32400		18406
Итого	66900	0,568086	38005