Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Путем сопоставления двух этих статей определяется первый показатель, характеризующий  промежуточный финансовый результат  – валовая прибыль (200296 – 179397 = 20899 тыс.руб.)

     В отчетности ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий» данные о величине управленческих расходов отсутствуют, а коммерческие расходы составляют 2724 тыс. руб.

     Последним показателем, который  отражается в данном разделе,  является  прибыль (убыток) от  продаж. Он тоже является показателем, характеризующим финансовый результат. Определяется путем корректировки валовой прибыли на величину коммерческих и управленческих расходов. В ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий» прибыль от продаж составила в 2009 году 18175 тыс.руб.

2. раздел: Прочие доходы и расходы – заполняется на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

   - Проценты к получению (13 тыс.руб.);

   - Проценты к уплате (680 тыс.руб.);

   -Доходы  от участия в других организациях (-);

   - Прочие операционные доходы (685 тыс.руб.);

   -Прочие  операционные расходы (1389 тыс. руб.).

      Далее определяется прибыль (убыток) до налогообложения.  Показатель формируется по данным счета 99 «Прибыли и убытки»:

Прибыль от продаж (счет 90) + прочие доходы – прочие расходы = 18175 тыс.руб. + 685 тыс.руб. – 1389 тыс.руб. = 17471 тыс.руб.

     Прибыль (убыток) до налогообложения корректируются на величину отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, и полученный результат  умножается на ставку налога на прибыль (20%):

     (16804 +939 – 47)*20% = 3539 тыс.руб.

3539 тыс.руб. – Текущий налог на прибыль.

     Данные  об отложенных налоговых обязательствах и активах в данном отчете о  прибылях и убытках отсутствуют, так как малые предприятия  не обязаны применять ПБУ 18/02.

     Итоговый  показатель, определение которого является основной целью при формировании отчета о прибылях и убытках –  чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Информация для заполнения – сальдо счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Прибыль до налогообложения – Текущий  налог на прибыль = 16804 тыс.руб. – 3539 тыс.руб. = 13265 тыс.руб.

     В форме 2 соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации  за прошлый год. В отчете данные о  доходах, расходах и финансовых результатах предоставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     При отражении в отчете видов доходов, каждый из которых составляет 5% и  более от общей суммы доходов  организации за отчетный период, в  этом же отчете показывается соответствующая доходу часть расходов.

     Таким образом, Отчет о прибылях  и убытках дает пользователям  представление о финансовом положении  организации и результатах ее  деятельности в отчетном периоде,  позволяет увидеть все доходы  и расходы, которые получила организация в прошедшем году. Данные отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году – чистой прибыли.

      Немаловажное  значение имеют такие формы отчетности, как отчет об изменениях капитала, о движениях денежных средств  и приложение к бухгалтерскому балансу. Показатели капитала, представленные в форме №3 также находят свое отражение в балансе. Помимо этого, в балансе показываются денежные средства, оставшиеся в распоряжении организации на конец отчетного периода. Эти же показатели находятся и в отчете о движениях денежных средств.

     Отчет об изменениях капитала представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу, раскрывающее его отдельные показатели, которые характеризуют величину, структуру, направление использования и причины увеличения собственных источников организации.

     Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: «Изменения капитала»  и «Резервы».

     В первом разделе отражается наличие  и движение собственных средств  организации – уставного капитала, добавочного, резервного и нераспределенной прибыли (графы 3 – 6). В седьмой графе приводится итоговые данные по всем составляющим капитала.

     По  каждому элементу собственного капитала отражается остаток на 31 декабря  года предшествующего предыдущему, движение капитала в предыдущем году и остаток на 31 декабря предыдущего  года.

     В таком же разрезе приводится информация по отчетному году.

     Так, по данным ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий», остаток на 1 января 2009 года (отчетного года) по уставному капиталу составил 10377 тыс. руб.; добавочный – 0  тыс. руб.; резервный – 378 тыс. руб.; нераспределенная прибыль – 15942 тыс. руб.;

     - чистая прибыль в этом же  периоде составила 11697 тыс.руб., и в связи с этим, остаток собственного капитала организации на 31 декабря отчетного года составил в общем 29957 тыс.руб. То есть в отчетном году величина собственного капитала ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий» увеличилась ровно на сумму полученной чистой прибыли.

     Форма №4 «Отчет о движении  денежных средств» также имеет  большое аналитическое значение  при изучении показателей организации и расшифровывает собой строку 260 бухгалтерского баланса. Отчет содержит сведения о потоках денежных ресурсов с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     По  данным отчета ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий», денежные потоки в организации в основном проходят благодаря текущей деятельности:

     - Остаток денежных средств на начало периода составил 502 тыс.руб. Показатель по этой строке совпадает с показателем строки 260 баланса. Т.е. форма №4 призвана расшифровать строку 260 бухгалтерского баланса;

     - средства полученные от покупателей  и заказчиков составили 232544 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года – 176781 тыс. руб.;

     - прочие доходы 11334 тыс.руб. и 9962 тыс. руб. соответственно;

     - денежные средства, направленные на: (в отчете показатели приводятся в скобках)

оплату  приобретенных активов и т.д. –  167223 тыс. руб. и 124964 тыс. руб.

на оплату труда – 35914 тыс. руб. и 24755 тыс. руб.

на выплату  дивидендов – 61 тыс. руб. и 514 тыс. руб.

на покупку  валюты – 2029 тыс. руб. и 3914 тыс. руб.

на прочие расходы – 7340 тыс. руб. и 3914 тыс. руб.

     Таким образом, величина чистых денежных средств  от текущей деятельности составила  в отчетном году 2568 тыс. руб.; в базисном – 3593 тыс. руб.

     Что касается инвестиционной  деятельности ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий», то здесь организацией было приобретено оборудование на сумму 7873 тыс.руб.; в 2008 году оборудование тоже приобреталось на сумму 1167 тыс.руб. Была получена выручка от продажи объектов основных средств – 241 и 508 тыс. руб. соответственно; получены проценты – 6 и 20 тыс. руб.

     Чистые  денежные средства от инвестиционной деятельности составили

2009 год – (7626)

2008 год – (639)

     Последний раздел отчета о движении денежных средств –это движение денежных средств по финансовой деятельности. В отчетном периоде по данному виду деятельности объем чистых денежных средств составил 10800 тыс. руб. и 94 тыс. руб.

    Далее определяется чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420), т.е. суммируются строки 200, 340 и 410 отчета:

2009 год: -2568 - 7626 + 10800 = 606, то есть произошло увеличение денежных средств.

     Наконец, определяется остаток денежных средств  на конец отчетного периода (строка 430). Для этого к остатку денежных средств на начало периода прибавляется либо отнимается (в зависимости от ситуации) показатель чистого увеличения (уменьшения):

Графа 3: 502 – 2568 – 7626 + 10800 = 1108 руб.

     Итак, с помощью отчета о движении денежных средств можно установить:

1. состав и структуру денежных средств по организации в целом и по видам ее деятельности;
2. влияние притока и оттока денежных средств на ее финансовую устойчивость;
3. резерв денежных средств на конец отчетного периода для поддержания нормальной платежеспособности.

     Таким образом, видно, что большинство одних и тех же показателей (в основном, характеризующих финансовые результаты организации) фигурирует в различных формах отчетности. Только представленные в балансе и отчете о прибылях и убытках показатели в остальных формах отчетности расшифровываются более подробно.

      Такое положение вещей для бухгалтера достаточно выгодно в связи с  тем, что у него появляется возможность  проверить, правильно ли составлена отчетность.

      Итак, проанализировав отчетные формы, и, определив, что все отчеты достаточно тесно взаимосвязаны между собой, разработаем мероприятия по повышению их информативности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Рекомендации по повышению информативности форм бухгалтерской отчетности 

      Для повышения информативности всех форм отчетности, на наш взгляд, целесообразно  вводить дополнительные строки как  в основные формы, так и в приложения. Причем в приложениях также давать более детальную расшифровку этих показателей.

      Например  в бухгалтерском балансе можно по строке основные средства показывать не остаточную их стоимость, а отдельными строками первоначальную и сумму накопленной амортизации. Это позволит сделать баланс более информативным для внешних пользователей.

      В отчете о прибылях и убытках целесообразно ввести строки, по которым будет отражаться объем выпущенной и реализованной продукции. Это также даст дополнительный материал для анализа.

     Для того чтобы форма №4 «Отчет о движении денежных средств» давала больше возможностей для получения необходимой для анализа информации, целесообразно будет также ввести дополнительные строки.

     Например, для сумм, уплаченных во внебюджетные фонды, отдельной строки не предусмотрено, поэтому можно ввести дополнительную строку 185 «Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами». По этой строке будет отражаться размер единого социального налога, пенсионных взносов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний.

     Более детально можно расшифровать строки 050 «Прочие доходы» и 190 «Прочие расходы».

     Также, на наш взгляд,  необходимо представить  в дополнительных строках следующую  информацию:

     - строка 011, которая будет отражать  информацию об общем поступлении  денежных средств за период;

     Строки 012 – 013 будут идти как расшифровка строки 011:

     - строка 012 – поступления от расчетов  с юридическими лицами;

     - строка 013 – поступления от расчетов  с физическими лицами.

     Строка 014 будет отражать информацию о выбытии  денежных средств;

     Также предлагается отразить в Отчете информацию о наличных денежных средствах. Для этого можно предусмотреть строки 440 и 450:

     - строка 440 «Поступление наличных  денежных средств из банка  в кассу организации»;

     - строка 450 «Сдано в банк из кассы  организации».

     Таким образом, в результате воплощения в  жизнь всех предложенных мероприятий, информативность отчетности станет максимальной. При умелом ее чтении внешними и внутренними пользователями даст им возможность объективно оценить потенциал данной организации и вкладывать инвестиции в нее.