Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Содержание

 

 

 

Введение

 

Результаты в любой  сфере бизнеса зависят от наличия  и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение;  выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Результативность  управления предприятием во многом зависит  от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для принятия управленческих решений является  бухгалтерская отчетность.

Заполнив все  необходимые формы бухгалтерской  отчетности, бухгалтер должен удостовериться, что все сделано правильно.

Для этого нужно  проверить взаимоувязку показателей  отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.

При проверке необходимо сверить основные показатели Бухгалтерского баланса (форма №1) с данными других отчетных форм.

Целью написания  данной работы является исследование взаимоувязки данных бухгалтерских отчетов разных форм.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

1. Изучить нормативно-правовую  систему регулирования бухгалтерской  отчетности предприятия, состав  и порядок ее составления.

2. Изучить методику проведения проверки взаимосвязи бухгалтерских отчетов.

3. Провести анализ бухгалтерской отчетности предприятия на примере малого предприятия ООО «Факел».

Объектом работы выступает бухгалтерская отчетность ООО «Факел», на примере которого проводилась апробация предложенных в работе организационно-методических подходов к формированию бухгалтерской отчетности и ее использования в экономическом анализе.

ООО «Факел» занимается разработкой, пошивом и оптово/розничной продажей модной верхней женской и мужской одежды.

Предметом работы является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов формирования бухгалтерской отчетности организаций и ее использования в экономическом анализе, включающих обобщение отечественной и международной нормативно-правовой базы формирования бухгалтерской отчетности; обоснование системы показателей, методик и способов экономического анализа деятельности организаций.

 

 

 

 

 

1. Теоретико-методологические аспекты составления бухгалтерской отчётности в Российской федерации

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

 

Завершающим этапом каждого  отчетного года в бухгалтерском  учете является формирование годовой  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она служит основным источником информации о деятельности предприятия.

Образцы форм бухгалтерской  отчетности утверждены Приказом Министерства финансов России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской  отчетности совместным Приказом Госкомстата и Министерства финансов России «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» от 14.11.2003 г. № 475/102н были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Структура бухгалтерской  отчетности определена ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [8]. Состав бухгалтерской отчетности до 2011 года был конкретизирован Приказом Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- приложения к ним (форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма № 6 «Отчет о целевом использовании денежных средств»);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.

Приказ №67 утратил силу начиная  с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н [6] утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Состав новой отчетности следующий:

- бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);

- отчет о прибылях  и убытках (Приложение № 1 к  приказу);

- отчет об изменениях  капитала (Приложение № 2 к приказу);

- отчет о движении  денежных средств (Приложение  № 2 к приказу);

- отчет о целевом  использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

В отчетность за 2010 г. включена еще форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). А в  отчетности за 2011 г. организация должна будет представить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме. Пример составления таких пояснений прилагается к Приказу N 66н, но носит лишь рекомендательный характер, а не декларативный. Кроме того, к отчетности за 2010 г. должны прилагаться: пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с российским законодательством подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность за 2010 г. (как промежуточная, так и годовая) прилагается к  сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности (в Приказе N 66н о сопроводительном письме ничего не сказано).

Конкретный объем бухгалтерской  отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному  аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках. Состав бухгалтерской отчётности субъектов малого бизнеса представлен в таблице 1.

Таблица 1

Состав бухгалтерской  отчётности субъектов малого бизнеса

Субъект малого бизнеса	Состав форм бухгалтерской  отчетности	Примечание
Индивидуальный предприниматель	—	Пункт 2 ст. 4 федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
Малое предприятие, подлежащее обязательной аудиторской проверке	Форма № 1 — Бухгалтерский баланс. Форма № 2 — Отчёт о прибылях и убытках. Приложения к ним (№ 3 «Отчёт об изменении капитала», № 4 «Отчёт о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), по которым имеются данные. Пояснительная записка. Аудиторское заключение.	Пункт 3 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
Малое предприятие, не подлежащее обязательной аудиторской проверке	Форма № 1 — Бухгалтерский баланс. Форма № 2 — Отчёт о прибылях и убытках
Малое предприятие, применяющее  УСН	—	Пункт 3 ст. 4 федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

 

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее – пояснительная  записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской  отчетности:

— в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации  показателей);

— в приложениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой  невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями  остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской  отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных  проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

1.2. Общие требования к составлению и представлению бухгалтерской отчётности

 

Пользуясь образцами  форм, предложенными Министерством  финансов России в Приказе № 66н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Министерства финансов № 66н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.

Организациям разрешено  составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Министерством финансов России в Приказе № 66н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов № 66н.

Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской  отчетности, которые необходимы для  обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Министерства финансов России № 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование п. 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Министерства финансов № 66н).

На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов № 66н.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств — в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие правила:

1) бухгалтерская  отчетность составляется только  на основе данных бухгалтерского  учета;

2) бухгалтерская  отчетность составляется на русском  языке;

3) бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации. Если бухгалтерский учет ведет бухгалтер-специалист, работающий по договору подряда, отчетность подписывают руководитель организации и бухгалтер-специалист. Руководитель организации может передать свои полномочия в части подписания бухгалтерской отчетности другим должностным лицам (своему заместителю, коммерческому директору, финансовому директору и т.п.). Для этого необходимо издать соответствующий приказ и выдать должностному лицу доверенность на право подписи (пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). На бланках бухгалтерской отчетности нельзя проставлять факсимильную подпись. Использование такой подписи возможно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Законодательством о бухгалтерском учете такая возможность не предусмотрена (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404);