Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

2.2. Проверка  взаимосвязи бухгалтерских отчетов

 

Некоторые показатели в разных формах бухгалтерской отчётности, как правило, совпадают. Сопоставление этих показателей позволяет выявить, насколько достоверной является информация, содержащаяся в отчётности, и целесообразно ли начинать анализ. Если выявится, что информация во внешней бухгалтерской отчётности недостоверна, то в процессе анализа можно получить необъёктивную информацию, и, следовательно, принять ошибочное управленческое решение. Поэтому перед проведением анализа следует проверить правильность заполнения форм бухгалтерской отчётности.

Отличие одних и тех  же показателей,  отражённых в разных формах отчётности, может быть как следствием «описки», т.е. механической ошибки при заполнении форм отчётности, а может быть следствием явного нарушения правил составления этих форм. В промышленно развитых странах в последние годы происходят скандалы в связи с раскрытием умышленного искажения информации в формах бухгалтерской отчётности. Лишь аудиторы, которые допускаются к внутренней системе ведения бухгалтерского учёта и могут проверить правильность ведения этой системы, могут выявить факты умышленного искажения информации.

Таблица 2

Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом

и Отчетом о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях  и убытках
Строка 1370 (графа 4)	Строка 2400  (графа 4)
Строка 1370 (графа 5)	Строка 2400   (графа 5)
Строка 1160 (разница  между показателями граф 4 и 5)	Строка 2450   (графа 4)
Строка 1160 (разница между показателями граф 5 и 6)	Строка 2450   (графа 5)
Строка 1420 (разница  между показателями граф 4 и 5)	Строка 2430   (графа 4)
Строка 1420 (разница  между показателями граф 5 и 6)	Строка 2430   (графа 5)

 

Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов [5]. В последнем из указанных писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

Вторая увязка связана  с тем, что в соответствии с  требованиями ПБУ 18/02 пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской  прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

ОНА и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам. Поскольку в заполнении отчета о прибылях и убытках с учетом требований ПБУ 18/02 допускается много ошибок, автор решил уделить этому вопросу особое внимание. Информация особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, определенному в Постановлении Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме, а также обязаны применять ПБУ 18/02.

В заключение отметим, что  все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

 

 

3. Анализ бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Факел»

3.1. Краткая характеристика ООО «Факел»

 

ООО «Факел» уже 10 лет стабильно работает на российском рынке, занимается разработкой, пошивом и оптово/розничной продажей модной верхней женской и мужской одежды класса pret-a-porte и pret-a-porte de luxe. С апреля 1999 года фирма имеет свой торговый знак.

Фирма имеет пять магазинов  по городу.

Общество является юридическим  лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, круглую  печать, банковские счета на территории РФ и в своей деятельности  руководствуется Уставом, Гражданским кодексом РФ и другими действующими правовыми актами РФ.

Основными видами деятельности являются: пошив и розничная и  оптовая продажа модной верхней  женской и мужской одежды.

Общество находится  на общей системе налогообложения  по производственной деятельности и  на специальном режиме ЕНВД по розничной  продаже.

Предприятие имеет гражданские  права и обязанности, которые  необходимы для осуществления любой  деятельности, не запрещенной законами, предусмотренной Уставом и законодательством РФ. Оно может создавать филиалы и открывать представительства, также нести ответственность за деятельность филиалов и представительств.

Директором ООО «Факел» в настоящее время, является Какабадзе Ната Сергеевна. Она имеет высшее образование и опыт работы в сфере торговли более 13 лет. Основными управленческими кадрами вместе с директором являются его заместитель по коммерческим связям и директор и администраторы в сети розничной  торговли. На этих сотрудниках в основном лежит ответственность по организации эффективной работы персонала и обеспечения качества предоставляемых услуг населению. Главный бухгалтер  подчиняется непосредственно директору.

Организационная структура  управления ООО «Факел» представлена на рис. 2.

 

 

Рис. 2. Организационная структура управления ООО «Факел»

 

 

Общая численность персонала  –31 человек

Модельные решения изделий  этой фирмы успешно сочетают в  себе строгость и элегантность петербургского стиля с самыми современными тенденциями европейской и мировой моды. Поэтому они популярны у дам с самыми разными вкусами и пристрастиями, независимо от возраста и стиля жизни. В производстве используются ткани ведущих производителей Европы.

Продукцию фирмы ООО «Факел» отличают бесконечное разнообразие силуэтов и фасонов, богатство цветовой гаммы, отменное качество исполнения плюс весьма доступные цены. В производстве одежды качество достигается за счет тщательного конструирования, использования современного оборудования, разработки и соблюдения новых технологий.

Постоянное участие  в выставках дает фирме новые  возможности по развитию с регионами. Неоднократно ООО «Факел» награжден дипломами  за высокое качество и дизайн.

3.2. Анализ и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

Учетная политика ООО «Факел» – это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности ООО «Факел». Руководитель ООО «Факел» издает приказ об учетной политике, где объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных проблем ООО «Факел».

Изменение Учетной политики может быть произведено в следующих случаях:

- существенного изменения условий деятельности;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

- сменой собственников, изменением видов деятельности;

- изменения законодательства РФ и т. д.

Анализируя учетную  политику ООО «Факел» можно определить вариант, используемый на данном предприятии (см. приложение 1).

Изучив и проанализировав  учетную политику можно сделать  вывод, что при ее составлении нарушений законодательства не обнаружено.

Бухгалтерский баланс характеризует  в денежной форме финансовое положение  организации на определенную дату.

Структура стоимости  имущества дает общее представление  о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных  и собственных средств, покрывающих  их в пассивах.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Факел» за 2010  год. Порядок заполнения строк, по которым у организации не было движения, будут описаны в 3 графе, а графа 2 останется пустой.

Актив баланса состоит  из двух разделов: разд. I «Внеоборотные активы» и разд. II «Оборотные активы». В графе 3 показаны данные за отчетный период -2010 г, в графе 4 за аналогичный период предыдущего года – 2009 г.

Пассивы организации - это  источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

разд. III «Капитал и резервы»;

разд. IV «Долгосрочные обязательства»;

разд. V «Краткосрочные обязательства».

Анализ и динамика состава и структуры имущества  ООО «Факел» по данным бухгалтерского баланса представлены в приложениях 2 и 3.

Из аналитической таблицы в приложении 2 следует, что за исследуемый период имущество ООО «Факел» как увеличивалось, так и уменьшалось. За 2009 год имущество предприятия увеличилось на 539 тыс. рублей. По состоянию на 01.01.11 года по сравнению с 01.01.10 года имущество предприятия уменьшилось на 104 тыс. рублей. В общем за период с 01.01.09 года по 31.12.10 года имущество предприятия выросло на 435 тыс.рублей, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Можно сделать вывод, что по итогам 2009 года рост активов организации связан с ростом показателя по «Запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на 1195 тыс. руб.

Одновременно, в пассиве  баланса наибольший прирост наблюдается  по строкам:

- кредиторская задолженность:  поставщики и подрядчики –  405 тыс. руб.;

- кредиторская задолженность:  прочие кредиторы – 326 тыс.  руб. 

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): покупатели и заказчики» в активе и «долгосрочные займы и кредиты» в пассиве (-553 тыс. руб. и -250 тыс. руб. соответственно).

Собственный капитал  ООО «Факел» по состоянию на 31.12.2009 равнялся 60 тыс. руб. За рассматриваемый период (01.01-31.12.2009 г.) собственный капитал ООО «Факел» вырос на 18 тыс. руб. Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 42,9%. опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

По итогам деятельности ООО «Факел» за 2010 год можно сделать вывод о том, что снижение величины активов организации связано, в основном, со снижением следующих позиций актива баланса:

- запасы: затраты в  незавершенном производстве –  101 тыс. руб.;

- дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 49 тыс. руб.

Одновременно, в пассиве  баланса снижение произошло по строке «кредиторская задолженность: прочие кредиторы» (-367 тыс. руб., или 100% вклада в снижение пассивов организации  за 2010-й год).

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «внеоборотные активы» в активе и «кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» в пассиве (+51 тыс. руб. и +219 тыс. руб. соответственно).

C 60 тыс. руб. до 79 тыс.  руб. (+19 тыс. руб.) вырос собственный  капитал ООО «Факел» за 2010-й год.

Исходя из данных таблицы в приложении 3, можно сделать вывод о том, что структура активов организации на 31 декабря 2009 г. характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов.

Хотя имело место  снижение активов, собственный капитал увеличился на 31,7%, что, в целом, свидетельствует о положительной динамике имущественного положения организации.

Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный  капитал увеличился в меньшей  степени – на 6,3%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.

В отчете о прибылях и  убытках все величины указываются  нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются показатели за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий год. Все доходы и расходы организации указываются без НДС и акцизов.