Затраты как основной объект управленческого учета

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  и управлением производством. Накладные расходы подразделяются на 2 группы:

- накладные общепроизводственные (производственные) расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- накладные общехозяйственные (непроизводственные) расходы возникают в рамках предприятия и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».  Основные расходы учитывают на счете 20 «Основное производство».

По составу (однородности) бывают одноэлементные затраты – которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемы (основные материалы, амортизация) и комплексные (включают несколько элементов, например производственные расходы, расходы на содержание и ремонт оборудования). Примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

По способу  включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести  на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных  расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом.  Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию продаж.

На некоторых производствах  выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

 

 

Таблица 2. Классификация косвенных (накладных) расходов 

 

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
1) Расходы по техническому  управлению   2) Амортизация оборудования и транспортных средств    3) Текущий уход и ремонт оборудования    4) Энергетические затраты на оборудование   5)  Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест   6)  Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование     7) Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции     8) Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	1) Расходы по производственному управлению     2) Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства    3) Содержание аппарата управления производственными подразделениями      4) Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря    5) Затраты на обеспечение нормальных условий работы    6) Затраты на профориентацию и подготовку кадров	1)  Расходы по производственному управлению     2) Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью   3) Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации   4)  Оплата услуг, оказываемых внешними организациями   5) Содержание зданий, сооружений, инвентаря   6)  Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

 

 

Обычно процесс распределения косвенных затрат состоит из трех этапов: выбирается объект, на который надо отнести затраты; определяются затраты, которые надо соотнести с объектом; выбирается база распределения, которая соотносит затраты с объектом. База распределения выбирается на длительное время. В качестве баз распределения могут использоваться следующие показатели: время работы производственных рабочих; заработная плата производственных рабочих; стоимость основных материалов; прямые затраты; время работы оборудования; объем произведенной или реализованной продукции в натуральном или стоимостном выражении; пропорционально сметным или нормативным ставкам, которые могут быть определены в целом по предприятию или отдельно по структурным подразделениям. В качестве базы распределения выбирают показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам. Базы распределения могут быть общими для всех затрат или дифференцированными по их слагаемым. Если используется общая база распределения, то

себестоимость единицы  продукции = (прямые затраты косвенные  затраты*ставка распределения)/количество продукции.

Единая база распределения  используется для самых общих  расчетов, когда погрешности не играют большого значения. Более точные расчеты достигаются, если база распределения дифференцирована, то есть для каждого вида косвенных расходов устанавливается своя база распределения.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции (гвозди в мебели, болты в автомобилях и т. п.). Такие материалы считаются вспомогательными, расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяется между отдельными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя расходы  по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда (оплата труда механиков, контролеров и др. вспомогательного персонала). Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда.

Косвенные (общепроизводственные) затраты. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общепроизводственные косвенные расходы – это совокупность издержек,  связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделия. В литературе их также называют производственными накладными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвенными производственными расходами.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей и организации производства.

Отличительной особенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

По периодичности  возникновения выделяют текущие и единовременные затраты.

По участию  в процессе производства выделают производственные и внепроизводственные (периодические затраты или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

- входящие в себестоимость продукции (производственные);

- внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из расходов на продажу и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

По эффективности выделяют производительные (связанные с процессом производства) и непроизводительные затраты (не связанные с производством).

 По возможности  нормирования выделяют нормируемые  и ненормируемые затраты.

 

 

 

1. 3. Классификация затрат для принятия  управленческих решений

 

Поскольку управленческие решения обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат:

- возвратные и безвозвратные

- реальные и вмененные

- принимаемые в расчет (релевантные) и не принимаемые в расчет (нерелевантные)

- инкриментные (приростные) и маржинальные (предельные)

- планируемые и непланируемые

- переменные и постоянные

Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Они возникли в результате ранее принятых решений и относятся к истекшему периоду. На их сумму уже ничего не может повлиять. Это: остаточная стоимость оборудования, которое выбывает и не полностью амортизировано, материалы, утратившие потребительские свойства и т.д. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.

Реальные затраты – это затраты, которые осуществляет организация, производя и реализуя продукцию, работы, услуги.

Вмененные (воображаемые, альтернативные) затраты – это маржинальный доход, потерянные в результате предпочтения одного варианта другому (то есть упущенная выгода в условиях ограниченных ресурсов). Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер  финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

Затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет при  оценках Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые показатели можно разделить на 2 группы:

1 – остаются неизменными  при всех альтернативных вариантах;

2- варьируют в зависимости  от принятого решения. 

Когда рассматривается  большое количество альтернатив, процесс  принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, то есть те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Они учитываются при принятии решения. Показатели первой группы не принимаются в расчет при оценках.