Затраты как основной объект управленческого учета

Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.

Основным критерием группировки затрат по степени переменности является их зависимость от объема производства. Такое деление используют в краткосрочном периоде в пределах до 1 года и до изменения производственной мощности (уровня деловой активности).

Производственная мощность – это  верхний передел деловой активности, который организация может реально  выпустить в данный период. Различают  теоретическую производственную мощность (максимальный выпуск продукции, достижим в идеальных условиях производства), практическую производственную мощность (теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев) и нормальную производственную мощность (среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж – релевантный уровень деловой активности).

Переменные затраты – это затраты, размер которых изменяется в связи с изменением объема производства.

Переменный характер могут иметь  как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

 Различают пропорциональные и непропорциональные переменные затраты. В свою очередь непропорциональные переменные затраты подразделяются на прогрессирующие и дегрессирующие затраты.

Прогрессирующие затраты в течение анализируемого периода увеличиваются более высокими темпами, чем объем производства и не характерны для нормально работающего предприятия.

 Дегрессирующие затраты увеличиваются  более низкими темпами, чем объем производства.

Пропорциональные затраты увеличиваются пропорционально объему производства.

Переменные затраты на единицу  продукции – величина постоянная.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты  имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а  переменные затраты на единицу продукции  – величина постоянная.

 

 

                                                                                      

Производственные затраты, которые  остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия  называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются.

  Постоянные затраты – это  расходы на заработную плату  управленческого персонала, амортизационные  отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции снижаются ступенчато.  

Постоянные затраты классифицируются на полезные и бесполезные. Эта классификация  осуществляется по загрузке производственной мощности.           

Для описания поведения затрат в  управленческом учете используют коэффициент  реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К=1 пропорциональные переменные затраты

К>1 прогрессирующие переменные затраты

0<К<1 дегрессирующие переменные затраты.

Чем ближе к нулю  значение коэффециента К, тем более можно сказать, что имеем дело с постоянными затратами.

На основании коэффициента  К  определяются вариаторы – это  относительные показатели, характеризующие  зависимость затрат от объема производства или от использования производственной мощности. Они устанавливаются для каждой статьи, которая не находится в пропорциональной зависимости от объема производства.

Обычно значения вариаторов систематизируются по десятибалльной шкале и позволяют прогнозировать изменение таких затрат.

Для суждения о характере зависимости  затрат от объема производства нет  необходимости в идеальной точности их деления на постоянные и переменные. Допустимы приблизительные значения и погрешности.

Общая сумма постоянных и переменных затрат представляет собой валовые  расходы предприятия. Валовые расходы  предприятия в постоянной части  существуют даже тогда, когда предприятие  не выпускает продукции и в  основном они увеличиваются за счет переменной части.

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют  одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных  затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также  меняются в зависимости от изменения  деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта  зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

В учете условно-переменные затраты  собираются по счетам 20 «Основное производства», и 25 «Общепроизводственные расходы». А Условно постоянные затраты по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Существуют следующие методы деления  затрат на постоянную и переменные части.

Аналитические методы: деление на постоянные и переменные затраты производится исходя из опыта прошлых лет. При этом все затраты предприятия, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма  затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Аналитический метод  группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

 

 

 

 

 

1. 4. Классификация затрат для осуществления контроля  и     регулирования

 

Рассмотренные выше классификации  затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в  процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.

Располагая сведениями о себестоимости  продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между  отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь  затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.

Для осуществления контроля и регулирования  затраты делят на:

- дискреционные и неизбежные

- регулируемые и нерегулируемые

- контролируемые и неконтролируемые

- затраты в пределах нормы,  плана, сметы и отклонения от  норм, плана, сметы.

Дискреционные затраты – это затраты, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления. Уровень этих затрат определяется посредством профессионального суждения менеджера в каждый анализируемый период. Решением менеджера они могут быть увеличены, сокращены ил устранены. При рассмотрении этих затрат надо учитывать два аспекта.

1. они возникают вследствие периодических решений относительно максимально установленной суммы.

2. они не имеют измеримой причинно-следственной  связи между выходом продукции  и затраченными ресурсами. 

Такие затраты часто служат мишенью  для программ сокращения затрат, так  как результаты такого сокращения сразу не виды, но в долгосрочном периоде могут привести к снижению эффективности деятельности.

Неизбежные – это затраты на производство и реализацию продукции, без которых выпуск продукции не возможен.

Решение о том, являются затраты  дискреционными или неизбежными, относятся  к компетенции менеджера.

Процесс управления затратами на предприятии  включает в себя и процесс  регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит  от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

длительности периода времени (при  длительном периоде появляется возможность  воздействовать на те затраты, которые  в коротком периоде считаются заданными);

полномочий лица, принимающего решение  (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и  нерегулируемые необходимо предусмотреть  в отчетах об исполнении сметы  по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

По отношению к конкретному  центру ответственности различают подконтрольные и неподконтрольные. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы, изменение налогов, изменения в законодательстве, инфляция).

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

-систему подконтрольных показателей,  состав и уровень их детализации; 

-сроки представления отчетности;

-распределение ответственности  за полноту, своевременность и  достоверность информации, содержащейся  в отчетах по затратам, то есть "привязать" систему контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются  затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.