Затраты как основной объект управленческого учета

При группировке  затрат по элементам определяется их общей суммой в целом по предприятию на все виды деятельности. Подсчет расходов по элементам определяется путем разложения комплексных статей на составные элементы. Эта группировка отвечает на вопрос: что истрачено на производство продукции (работ, услуг) и позволяет рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции.

Статьи калькуляции – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. В каждой отрасли существуют отраслевые инструкции, которые устанавливают перечень статей калькуляции. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Типовая группировка  включает 12 статей:

1. Сырье и  материалы

2.Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги сторонних  организаций

3.Возвратные  отходы (вычитаются)

4. Топливо и  энергия на технологические цели

5.Транспортно-заготовительные  расходы

Итого: Материалы

6. Основная заработная  плата производственных рабочих

7.Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих

8.Отчисления  на социальные  нужды от основной и дополнительной заработной платы

9.Расходы на  подготовку и освоение  производства

10.Расходы на  содержание и эксплуатацию машин  и оборудования (РСЭО)

11.Общепроизводственные  расходы

Итого: Цеховая себестоимость

12.Общехозяйственные  расходы

13.Потери от  брака

Итого: Производственная себестоимость

12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего: Полная себестоимость

 В зависимости от того, как прописано в учетной политики, общехозяйственные расходы могут включаться как в производственную, так и в полную себестоимость.

Входящие  и истекшие затраты.

Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного  периода были израсходованы для  получения доходов и потеряли способность приносить доход  в дальнейшем, то они переходят  в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».

По  экономической роли в процессе производства затраты бывают основные и накладные. Основные затраты – это затраты, связанные с технологией производства, в них включаются все  ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции. На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением  производством. Накладные расходы подразделяются на 2 группы:

- накладные общепроизводственные (производственные) расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- накладные общехозяйственные (непроизводственные) расходы возникают в рамках предприятия и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».  Основные расходы учитывают на счете 20 «Основное производство».

По  составу (однородности) бывают одноэлементные затраты – которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемы (основные материалы, амортизация) и комплексные (включают несколько элементов, например производственные расходы, расходы на содержание и ремонт оборудования). Примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

По  способу включения  в себестоимость  продукции различают прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести  на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы  подразделяются на две группы (табл. 2):

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом.  Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию продаж.

На некоторых  производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут  прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. 
 

Таблица 2. Классификация косвенных (накладных) расходов  

 

 

Обычно процесс  распределения косвенных затрат состоит из трех этапов: выбирается объект, на который надо отнести затраты; определяются затраты, которые надо соотнести с объектом; выбирается база распределения, которая соотносит затраты с объектом. База распределения выбирается на длительное время. В качестве баз распределения могут использоваться следующие показатели: время работы производственных рабочих; заработная плата производственных рабочих; стоимость основных материалов; прямые затраты; время работы оборудования; объем произведенной или реализованной продукции в натуральном или стоимостном выражении; пропорционально сметным или нормативным ставкам, которые могут быть определены в целом по предприятию или отдельно по структурным подразделениям. В качестве базы распределения выбирают показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам. Базы распределения могут быть общими для всех затрат или дифференцированными по их слагаемым. Если используется общая база распределения, то

себестоимость единицы продукции = (прямые затраты косвенные затраты*ставка распределения)/количество продукции.

Единая база распределения используется для  самых общих расчетов, когда погрешности  не играют большого значения. Более точные расчеты достигаются, если база распределения дифференцирована, то есть для каждого вида косвенных расходов устанавливается своя база распределения.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев  экономически невыгодно учитывать  расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции (гвозди в мебели, болты в автомобилях и т. п.). Такие материалы считаются вспомогательными, расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяется между отдельными видами продукции.

Прямые затраты  на оплату труда включают в себя расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда (оплата труда механиков, контролеров и др. вспомогательного персонала). Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем  повышения эффективности производства, производительности труда.

Косвенные (общепроизводственные) затраты. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общепроизводственные косвенные расходы – это совокупность издержек,  связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделия. В литературе их также называют производственными накладными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвенными производственными расходами.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей и организации  производства.

Отличительной особенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

По  периодичности возникновения выделяют текущие и единовременные затраты.

По  участию в процессе производства выделают производственные и внепроизводственные (периодические затраты или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

- входящие в себестоимость продукции (производственные);

- внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные затраты.

Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.