Зміст, структура та призначення звіту про рух грошових коштів

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

 

ЛЬВІВСЬКА ДЕРЖАВНА ФІНАНСОВА АКАДЕМІЯ

 

Кафедра обліку і аудиту

 

 

 

 

 

 

 

Індивідуальна науково-дослідне завдання

з навчальної дисципліни “Облік у зарубіжних країнах”

на тему: “Зміст, структура та призначення звіту про рух грошових коштів.”

 

 

 

 

 

 

                                                                      

 

 

 

 

 

 

Виконала 

студентка 407 ОА

Басараб А.М.

Перевірила 

Костишин М.Т.

ЛЬВІВ – 2012

 

Зміст

Вступ…………………………………………………………………………3

1. Зміст, структура та необхідність складання Звіту про рух грошових коштів……………………………………………………………………..4
2. Методика складання Звіту про рух грошових коштів…………………8
3. Звіт про рух грошових коштів: вітчизняний та міжнародний підходи………………………………………………………………...…18

Висновки…………………………………………………………………….22

Список використаних джерел…………………………………………...…23

Додатки………………………………………………………………...……24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

Актуальність  теми. У процесі діяльності підприємство витрачає та отримує грошові кошти, тобто відбувається їх рух. У балансі підприємства показується кількість грошових коштів на початок та кінець періоду, з чого можна визначити лише величину їх збільшення чи зменшення. У Звіті про фінансові результати відображено лише суму нарахованих доходів та витрат, їх структуру, а також отриманий протягом звітного періоду прибуток, а інформація про джерела надходження та напрямки витрачання коштів відсутня.

Зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації цікавить питання, що ж було основним джерелом надходження  грошових коштів, операційна діяльність чи інші надходження, чи спрямовувались грошові надходження на розширення виробництва чи погашення боргів, чи вміє підприємство належним чином управляти власними коштами тощо. Відповіді на ці запитання, які допомагають достовірно оцінити фінансовий стан підприємства, його спроможність генерувати позитивні грошові потоки, наводяться у Звіті про рух грошових коштів. Це свідчить про актуальність теми.

Об’єктом дослідження є зміст Звіту про рух грошових коштів у зарубіжних країнах.

Метою даної роботи є ознайомлення із змістом, структурою та принципами складання Звіту про рух грошових коштів у різних країнах.

Завданнями даної роботи є:

• визначення змісту Звіту про рух грошових коштів;
• визначення структури даного звіту;
• ознайомлення із принципами складання Звіту про рух грошових коштів;
• порівняння форми та методики складання звіту у вітчизняній та міжнародній практиці.

1. Зміст, структура та необхідність складання Звіту про рух грошових коштів

Інформація про рух  грошових коштів згідно з операціями, які здійснювалися за звітний період, деталізована за видами діяльності підприємства, міститься в Звіті про рух грошових коштів (Statement of Cash Flow), наведеному в додатку А.

Звіт про рух грошових коштів є одним із основних елементів  обов'язкової фінансової звітності, в якому відображається вплив операційної, інвестиційної і фінансової діяльності на грошові потоки компанії за звітний період. Він надає інформацію, яка доповнює Баланс та Звіт про прибутки і збитки і дає можливість користувачам оцінити чисте збільшення (або зменшення) грошових коштів за звітний період.

Під терміном "грошові  кошти" (Cash - готівка) у цьому Звіті, як і Балансі розуміють готівку  в касі компанії та на її рахунках в  банках, а під терміном еквіваленти  грошових коштів (Cash Equivalents)- короткострокові високоліквідні інвестиції, які вільно трансформуються в грошові кошти і мають незначний ризик щодо зміни вартості (наприклад, розміщення вільних коштів у вигляді депозитних сертифікатів на термін, що не перевищує 90 днів з метою отримання додаткових доходів). Операції з надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів формують грошові потоки підприємства (Cash Flow).

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові  потоки підприємства за певний період у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Схема руху грошових коштів

Операційною є діяльність, спрямована на реалізацію основних цілей, заради яких створено підприємство, і приносить йому дохід.

Сума руху грошових коштів у результаті операційної діяльності є ключовим показником, який використовується для оцінки здатності підприємства генерувати грошові потоки, достатні для погашення позик, підтримки операційної потужності підприємства, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування.

 

Табл.1. Приклад руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

 

Інвестиційна діяльність охоплює операції з придбання  та продажу довгострокових активів  та інших інвестицій, які не є  еквівалентами грошових коштів.

Табл.2.Приклад руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності

Відокремлення операцій, що є результатом інвестиційної  діяльності підприємства, є важливим, тому що інформація про такі операції показує, якою мірою підприємство витрачає грошові кошти на придбання активів, за рахунок використання яких в майбутньому отримуються доходи та грошові кошти.

Фінансова діяльність включає  операції, результати яких призводять до змін розміру та складу власного і позикового капіталу підприємства.

Розкриття інформації про  рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності є важливим, оскільки воно надає інформацію щодо можливих вимог сплатити грошові  кошти з боку тих, хто надає капітал підприємству.

Табл.3.Приклад руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності

Слід зазначити, що одна і та ж операція може відображатися по-різному в обліку та звітності підприємств, залежно від того, що є основною діяльністю підприємства.

Сенс розподілу діяльності підприємства на операційну, інвестиційну та фінансову повною мірою розкривається при складанні цієї форми звітності та оцінки на її підставі фінансової гнучкості підприємства, тобто його здатності генерувати значні суми грошових коштів для того, щоб своєчасно реагувати на потреби та можливості, що несподівано виникають.

Класифікація руху грошових коштів за видами діяльності забезпечує користувачів інформацією, яка дає можливість оцінити взаємозв'язок видів діяльності та їх вплив на фінансовий стан підприємства і обсяг грошових коштів.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання інформації про стан і зміни протягом звітного року грошових потоків, а саме надходження і вибуття грошових потоків та їх еквівалентів підприємства в результаті ведення господарської діяльності.

Крім того, тільки за даними Звіту про рух грошових коштів можемо судити про джерела надходження грошових коштів і про напрямки їх витрачання в розрізі видів діяльності підприємства. Одним словом, цей Звіт дозволяє оцінити правильність прийнятих управлінських рішень щодо розпорядження грошовими коштами.

Інформація, яку містить Звіт про рух грошових коштів необхідна, перш за все, — керівництву підприємства, існуючим та потенційним інвесторам для розширення бізнесу за рахунок вкладення інвестицій.

Отже, Звіт про рух  грошових коштів - одна з основних форм фінансової звітності, в якій підсумовується інформація про надходження і вибуття грошових коштів підприємства. Звіт про рух грошових коштів доповнює баланс і Звіт про прибутки і збитки.

 

2. Методика  складання Звіту про рух грошових  коштів

Порядок складання і  подання Звіту про рух грошових коштів регламентується Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 7 "Звіти про рух грошових коштів", який був виданий у 1992 році і набрав чинності з 1 січня 1994 року. Слід зазначити, що з липня 1977 року Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 7 і звіт за цим стандартом мали назву "Звіт про зміни у фінансовому стані". Підставою для їх перегляду у 1992 році було зростання потреби в інформації про формування грошових потоків підприємства.

Міжнародний стандарт бухгалтерського  обліку 7 "Звіти про рух грошових коштів" не передбачає жорсткої регламентації змісту Звіту про рух грошових коштів та порядку його подання. Так, відзначається, що підприємство подає у звіті рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності найбільш прийнятним для нього способом.

Комітет з Міжнародних  стандартів бухгалтерського обліку дозволяє застосовувати різний перелік  статей звіту, але вимагає, щоб інформація була достатньою мірою деталізована.

Складання Звіту про  рух грошових коштів включає чотири етапи:

1) визначення грошових  потоків від операційної діяльності;

2) визначення грошових  потоків від інвестиційної діяльності;

3) визначення грошових  потоків від фінансової діяльності;

4) узагальнення одержаної інформації  у вигляді Звіту про рух  грошових коштів.

Такий підхід до подання інформації у Звіті про рух грошових коштів дає можливість визначити загальну суму змін у складі грошових коштів та їх еквівалентів, а також їх залишки  на кінець звітного періоду. Ця інформація подається разом із залишками  грошових коштів та їх еквівалентів на початок звітного періоду у заключній частині Звіту про рух грошових коштів.

Таким чином, згідно з Міжнародним  стандартом бухгалтерського обліку 7 Звіт про рух грошових коштів містить  чотири складові, а саме:

1. Рух грошових коштів від операційної діяльності.

2. Рух грошових коштів від  інвестиційної діяльності.

3. Рух грошових коштів від  фінансової діяльності.

4. Загальні зміни у складі  грошових коштів та їх залишки  на початок і кінець звітного  періоду.

Заповнюється Звіт про рух грошових коштів на підставі показників Балансу, Звіту про прибутки та збитки, даних аналітичного і синтетичного обліку та Приміток до річної фінансової звітності.

Міжнародним стандартом бухгалтерського  обліку 7 "Звіти про рух грошових коштів" передбачено подання інформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності за двома методами - прямим і непрямим.

При використанні прямого методу у  Звіті про рух грошових коштів послідовно наводяться основні види (статті) надходжень та видатків грошових коштів, різниця між сумами яких відображає зміни у складі грошових коштів. З метою визначення грошових потоків від операційної діяльності цей метод передбачає трансформування окремих статей доходів і витрат Звіту про прибутки та збитки, відображених за принципом нарахування, у потоки грошових коштів, сформованих згідно з касовим методом обліку. Для цього здійснюється коригування доходів і витрат, відображених у Звіті про прибутки та збитки, на основі аналізу змін у Балансі протягом звітного періоду стосовно запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, а також інших статей не грошового характеру.

Непрямий метод передбачає коригування  лише загальної суми чистого прибутку (збитку) з урахуванням впливу:

а) операцій негрошового характеру (зміни в запасах, дебіторської та поточної кредиторської заборгованості);

б) будь-яких відрахувань або нарахувань минулих і майбутніх надходжень або виплат грошових коштів стосовно операційної діяльності (амортизація, забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від курсових різниць тощо);

в) операцій, пов'язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності (отримання і погашення  позик, реалізація і придбання непоточних активів тощо).

Комітетом з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку визнаються обидва способи, але МСБО 7 "Звіти про рух грошових коштів" заохочує підприємства до використання прямого методу подання інформації про грошові потоки у результаті операційної діяльності у Звіті про рух грошових коштів. Цей метод дає можливість здійснювати не тільки ретроспективний аналіз грошових потоків, а й прогнозувати рух грошових коштів на перспективу.

Разом з тим світова практика свідчить, що у багатьох країнах (США, Іспанія, Польща та ін.) перевага надається  більш простому непрямому методу складання Звіту про рух грошових коштів.

Прямий метод складання Звіту  є обов'язковим в Австралії, Росії  та інших країнах.