Зміст, структура та призначення звіту про рух грошових коштів

• бартерні операції, як прямий безгрошовий обмін товарами чи послугами, що змінює структуру активів підприємства (основних засобів, продукції, запасів тощо);

• реєстрація статутного капіталу і випуск акцій, як цінних паперів, що засвідчують участь у статутному капіталі акціонерного товариства (дана операція змінює структуру капіталу підприємства);
• отримання необоротних активів за договорами фінансової оренди, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом користування та володіння таким активом (відповідно зміна відбувається в активах підприємства).

4. Одна операція може охоплювати рух грошових коштів від різних видів діяльності. У такому випадку інформацію про рух грошових коштів слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності (п. 7 П(С)БО 4). При цьому і П(С)БО 4 і МСФЗ 7 сплату податків на прибуток звичайно класифікують як частину операційної діяльності (для цього у Звіті про рух грошових коштів згідно П(С)БО 4 виділений рядок 140 — "Сплачені податки на прибуток"), однак в деяких специфічних ситуаціях такий рух грошових коштів можна класифікувати як інвестиційну або фінансову діяльність;

5. Для формування Звіту про рух грошових коштів необхідна така інформація:

• баланс за звітний і попередній рік (згідно з П(С)БО 2 "Баланс" — в Україні; згідно з МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів" — у міжнародній практиці);

• звіт про фінансові результати за поточний рік (згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" — в Україні), Звіт про прибутки та збитки (згідно з МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів" — у міжнародній практиці);
• додаткова інформація про деякі операції з надходження і видатку грошових коштів та їхніх еквівалентів (Головна книга);

6. Кінцевим етапом формування Звіту про рух грошових коштів є отримання інформації про: чистий рух коштів за звітний період, що дорівнює різниці між сумою грошових надходжень та видатків по статтях чистого руху грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, поданих окремо; різницю залишку грошових коштів на початок та кінець звітного періоду (п. 54, 57 П(С)БО 4). Дані твердження справедливі як для Звіту про рух грошових коштів, сформованого згідно з П(С)БО 4 так і для звіту, побудованого за нормами МСФЗ;

7. При складанні розділів руху грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності вимагається окреме висвітлення надходжень і вибуття грошових коштів.

Відмінністю є те, що згідно з МСФЗ 7 існує два випадки, коли можливе взаємо- зарахування грошових потоків, що виникли внаслідок вказаних вище видів діяльності:

а) надходження і виплати грошових коштів за дорученням клієнтів, коли рух грошових коштів відображає діяльність клієнта, а не діяльність підприємства;

б) надходження і виплати грошових коштів за статтями, згідно з якими обіг є швидким, суми великими, а строки погашення короткими.

За цими видами операцій існує можливість побудови Звіту  про рух грошових коштів на нетто-основі, тобто як різниці між надходженням та вибуттям грошових коштів від операцій інвестиційного чи фінансового характеру.

Отже, навівши спільні риси та основні відмінності при формуванні Звіту про рух грошових коштів за національними та міжнародними стандартами, слід зробити висновок про їх схожість в деяких принципових питаннях (мета, розмежування грошових потоків за видами діяльності тощо) та неподібність в певних аспектах (сфера застосування, методика звітування про рух грошових коштів від операційної діяльності тощо), що дає широкі можливості вітчизняним підприємствам по використанню положення МСФЗ 7 не тільки для подання Звіту про рух грошових коштів закордонному інвестору (як необхідність), але й для внутрішньоуправлінських потреб (як засіб управління грошовими потоками).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

 

 

Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові  потоки підприємства за певний період у розрізі операційної, інвестиційної  та фінансової діяльності

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання інформації про стан і зміни протягом звітного року грошових потоків, а саме надходження і вибуття грошових потоків та їх еквівалентів підприємства в результаті ведення господарської діяльності.

Порядок складання і  подання Звіту про рух грошових коштів регламентується Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 7 "Звіти про рух грошових коштів", який був виданий у 1992 році і набрав чинності з 1 січня 1994 року.

Складання Звіту про  рух грошових коштів включає чотири етапи.

Заповнюється Звіт про  рух грошових коштів на підставі показників Балансу, Звіту про прибутки та збитки, даних аналітичного і синтетичного обліку та Приміток до річної фінансової звітності.

Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 7 "Звіти  про рух грошових коштів" передбачено  подання інформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності за двома методами - прямим і непрямим.

Порівнявши Звіт про рух грошових коштів за національними та міжнародними стандартами, слід зробити висновок, про їх схожість в деяких принципових питаннях  та неподібність в певних аспектах, що дає широкі можливості вітчизняним підприємствам по використанню положення МСФЗ 7 не тільки для подання Звіту про рух грошових коштів закордонному інвестору, але й для внутрішньоуправлінських потреб.

 

 

 

 

 

 

 

Список використаних джерел

1. Корягін М.В. Звіт про рух грошових коштів: вітчизняний та міжнародний підходи  Проблеми економіки та управління : Збірник наукових праць - Львів : Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2003. - 418 с. - (Вісник / Національного університету "Львівська політехніка" ; № 484). - С. 104-109.
2. Бутинець Ф. Ф. Облік у зарубіжних країнах. – Житомир: ПП „Рута”, 2001. – 356 с.
3. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами. – Екаунтінг, 2000. – 384 с.
4. Губачова О. М. Облік у зарубіжних країнах: Навч. посібник. - К.: НМД Укоопосвіта, 1999. - 226 с.
5. Маляревський Ю. Д., Фартушняк О. В., Пасічник І. Ю. Облік у зарубіжних країнах. – Х.: ІНЖЕК, 2003. – 164 с.
6. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 / Перекл. з англ. за ред. С. Ф.Голова. – К.: Федерація професійних бухгалтерів України, 2000. – 1272 с.
7. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2001: зміни та доповнення / Перекл. з англ. за ред. С. Ф.Голова. – К.: Федерація професійних бухгалтерів України, 2001. – 224 с.

 

 

 

 

 

 

Додаток А

Таблиця 1.1. КОНСОЛІДОВАНИЙ ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗА РІК, ЩО ЗАКІНЧУЄТЬСЯ 31 ГРУДНЯ ХХХХ Р. (Royal international та філії) у дол.

Зміст	ХХХХ р.
1.1. Рух грошових коштів віл  операційної ДІЯЛЬНОСТІ
Надходження грошових коштів: - від клієнтів	98 183
- відстрочені податки	145
Вибуття грошових коштів в результаті: - придбання товарів - витрат на збут та адміністративно-управлінських  витрат - сплаченого податку на прибуток	(84 732) (6275) (2575)
Чисті грошові потоки від операційної діяльності	4746
1.2. Рух грошових коштів від  інвестиційної діяльності
Надходження від реалізації нерухомості, машин і обладнання	601
Надходження від реалізації інвестицій	2101
Придбання нерухомості, машин і  обладнання	(2716)
Придбання інвестицій	(178)
Надходження від продажу цінних паперів, що легко реалізуються	214
Придбання векселів	(279)
Витрати майбутніх періодів	(1145)
Платежі за придбання філії за мінусом  придбаної готівки	(650)
Нетипові статті - надходження від вимушеної  реалізації нерухомості, машин і обладнання	900
Чисті грошові потоки від інвестиційної  діяльності	(1152)
1.3. Рух грошових коштів від  фінансової діяльності
Чистий приріст банківського овердрафта	224
Надходження від випуску позикових  цінних паперів	1500
Надходження від випуску акцій	1600
Платежі по кредитах	(6000)
Платежі по зобов'язаннях з фінансової оренди	(289)
Дивіденди сплачені	(800)
Чисті грошові потоки від фінансової діяльності	(3765)
Чисте зменшення грошових коштів та їх еквівалентів	(171)
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду	672
Грошові кошти та їх еквіваленти  на кінець періоду	501

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток Б

Таблиця 2.1. КОНСОЛІДОВАНИЙ ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗА РІК, ЩО ЗАКІНЧУЄТЬСЯ 31 ГРУДНЯ XXXX Р. (Royal international та філії) у дол.

Зміст	XXXX р.
1.1. Рух грошових коштів від  операційної діяльності
Чистий прибуток до оподаткування	7115
Коригування чистого прибутку до оподаткування  для підрахунку надходження готівки  від операційної діяльності
Амортизація	2401
Відстрочені податки	145
Сплачений податок на прибуток	(2419)
Приріст товарно-матеріальних запасів	(2024)
Приріст дебіторської заборгованості	(279)
Зменшення кредиторської заборгованості	(193)
Чисті грошові потоки від операційної  діяльності	4746
1.2. Рух грошових коштів від  інвестиційної діяльності
Надходження від реалізації нерухомості, машин і обладнання	601
Надходження від реалізації інвестицій	2101
Придбання нерухомості, машин і  обладнання	(2716)
Придбання інвестицій	(178)
Надходження від продажу цінних паперів, що легко реалізуються	214
Придбання векселів	(279)
Витрати майбутніх періодів	(1145)
Платежі за придбання філії за мінусом  придбаної готівки	(650)
Нетипові статті - надходження від  вимушеної реалізації нерухомості, машин і обладнання	900
Чисті грошові потоки від інвестиційної  діяльності	(1152)
1.3. Рух грошових коштів від  фінансової діяльності
Чистий приріст банківського овердрафта	224
Надходження від випуску позикових  цінних паперів	1500
Надходження від випуску акцій	1600
Платежі по кредитах	(6000)
Платежі по зобов'язаннях з фінансової оренди	(289)
Дивіденди сплачені	(800)
Чисті грошові потоки від фінансової діяльності	(3765)
Чисте зменшення грошових коштів та їх еквівалентів	(171)
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок періоду	672
Грошові кошти та їх еквіваленти  на кінець періоду	501