Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике

 

Динамика показателей  статей актива отражает следующие тенденции  финансового положения предприятия. За рассматриваемый период активы ЗАО «Русский Лес» увеличились на 41,2%. Отмечается изменение в структуре активов предприятия, произошло увеличение суммы активов предприятия в 2008 году на 41.2 %,  снижение доли внеоборотных активов.  В  2006г. она составила 20,8 %, а в 2008г.  - 11,2%. Это связано с ростом суммы и доли оборотных активов в 2008г. на их долю приходится 88,8%, а в 2006г. 79,2%  и снижением стоимости из-за износа основных средств.

За истекший трёхлетний период на 60,1% увеличилась долгосрочная дебиторская задолженность, что  свидетельствует о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия. Отмечается значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений — на 163,1%.  Эти тенденции в формировании активов ЗАО «Русский Лес» отразились и на показателях обязательств компании, которые впредставлены в таблице 3.

Таблица 3  Состав и структура пассивов ЗАО «Русский Лес» на конец года

Статьи активов	2006г.		2007г.		2008г.		2008г. в % к 2006г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1.Капитал и резервы, в том  числе	55503	47,0	78563	64,1	126031	75,6	227,1
-уставный капитал	500	0,4	500	0,4	500	0,4	100,0
- резервный капитал	75	0,1	75	0,1	75	0,1	100,0
-нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)	54928	46,5	77988	63,6	125456	75,3	228,4
2.Долгосрочные обязательства	4982	4,2	7726	6,3	4487	2,7	90,1
3.Краткосрочные обязательства	57538	48,8	36220	29,6	36106	21,7	62,8
в т.ч. кредиторская задолженность	42967	36,4	18242	14,9	32625	19,6	75,9
Итого пассивов	118023	100,0	122509	100,0	166624	100,0	141,2

 

Данные таблицы показывают, что ЗАО «Русский Лес» формирует  свои пассивы, наращивая в большей  степени собственный капитал, рост которого составил 127,1%. Данный рост произошёл  из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли на 70528 тыс. рубей.    В 2008г.  по сравнению с 2006г. снизились доли долгосрочных обязательств  с 6,3% до 2,7% и краткосрочных обязательств с 29,6% до 21,7%.  В 2008 году по сравнению с 2006 г. значительно  выросла прибыль предприятия - на 228,4%

Ликвидность баланса  определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении  средств по активу, сгруппированных  по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Наиболее ликвидными активами являются оборотные активы (А1)- денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения; ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: готовая продукция, дебиторская задолженность и отгруженные товары; к третьей группе (А3) относятся медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершённое производство);к четвёртой группе (А4)- труднореализуемые активы (основные средства, нематериальные активы, незавершённое строительство и долгосрочные финансовые вложения).

Также на четыре группы делятся  и обязательства предприятия: это  наиболее срочные обязательства (П1); среднесрочные обязательства (П2);  долгосрочные кредиты банка и займы (П3);  собственный капитал, находящийся в распоряжении предприятия постоянно (П4).

Баланс предприятия  считается абсолютно ликвидным, если А1≥П1; А2≥ П2; А3≥ П3; А4≤ П4.

Данные анализа ликвидности  баланса ЗАО «Русский Лес» сведены в таблицу 4.

Таблица 4 – Анализ ликвидности  баланса ЗАО «Русский Лес»

Показатели	Годы
	2006		2007		2008
	Начало года	Конец года	Начало года	Конец года	Начало года	Конец года
1	2	3	4	5	6	7
Наиболее ликвидные активы (А1)	3843	2888	2888	5133	5133	33589
Быстро реализуемые активы (А2)	32988	37034	37034	37040	37040	59602
Медленно реализуемые активы (А3)	15941	53529	53529	58024	58024	54816
Трудно реализуемые активы (А4)	21502	24572	24572	22312	22312	18617
БАЛАНС	72274	118023	118023	122509	122509	166624
Наиболее срочные обязательства (П1)	33361	42967	42967	18242	18242	32625
Краткосрочные пассивы (П2)	9007	14571	14571	17978	17978	3480
Долгосрочные пассивы (П3)	17	4982	4982	7726	7726	4487
Постоянные пассивы (П4)	31889	55503	55503	78563	78563	126031
БАЛАНС	72274	118023	118023	122509	122509	166624

 

Для определения ликвидности  баланса данного предприятия  необходимо сопоставить итоги приведённых  групп по активу и пассиву за 3 анализируемых года. Из чего можно  сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным т.к. за анализируемые периоды у предприятия наблюдается нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности и только на конец 2008 года предприятие изыскало необходимое количество денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

Для анализа платёжеспособности на ЗАО «Русский Лес» рассчитываются следующие финансовые коэффициенты платёжеспособности, которые приведены в  таблице 5.

Таблица 5 Коэффициенты платёжеспособности за анализируемые периоды ЗАО  «Русский Лес»

Оценка относительных  показателей платежеспособности

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Нормативное значение
Общий показатель платежеспособности	0,72	1,39	2,24	≥1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0.05	0,14	0,93	≥0,1-0,2
Коэффициент «критической оценки»	0,70	1,20	2,60	≈1
Коэффициент текущей ликвидности	1,50	2,80	4,10	≥1-2
Доля оборотных средств в  активах	0,79	0,82	0,89	≥0,5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,33	0,60	0,73	≥0,1

 

 

Из таблицы коэффициентов  видно, что значения основных показателей платежеспособности за 2006-2008 г.г.  достигают своего нормативного значения, что свидетельствует о платежеспособности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности вырос за 3 года с 0,05 до 0,93. За 2006 год коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,79. Этот коэффициент позволяет установить, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Нормальным значение этого коэффициента считается не менее 0,2. Это свидетельствует о том, что у предприятия за анализируемый период появилась реальная возможность к погашению своих обязательств. Очевидно, что в исследуемом периоде предприятии работало эффективно из года в год.

 

 

2.2 Реформация  баланса

Прежде чем  составлять  годовою отчетность бухгалтеры ЗАО «Русский Лес» проводят реформацию баланса. Реформация баланса это совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Закрываются в  конце отчетного периода все  операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. Но сначала осуществляется все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей.

Закрытие счетов в осуществляют бухгалтеры в следующей  последовательности:

  -   исчисляют  себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»;

    - распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

    -   калькулируют себестоимость продукции  основных отраслей производства  и списывают затраты со счета  20 «Основное производство»;

- проводят реформацию  баланса, т.е. распределяют полученную  ЗАО «Русский Лес» в течение отчетного года прибыль или списывают за год полученный убыток, для чего  закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Реформация  баланса проводится по состоянию  на 31 декабря. А в начале следующего года организацией распределяется полученная прибыль или же покрывается убыток.

В течение года на счете 90 «Продажи» в ЗАО «Русский Лес»  бухгалтер собирает данные о доходах и расходах организации  по обычным видам деятельности.  Затем к счету 90 «Продажи» открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 «Выручка от продаж». Себестоимость проданной продукции отражается на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». Сумму НДС, включенного в цену проданной продукции, учитывают на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Также в ЗАО «Русский Лес» используются субсчет 90-7 «Расходы на продажу» и субсчет 90-8 «Управленческие расходы». Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности в ЗАО «Русский Лес» используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом:

- если предприятие  получило прибыль от продаж, то  производится запись:

Дебет 90-9  Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц.

- если получило  убыток, то производится запись:

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражена сумма убытка, полученного  за месяц.

Синтетический счет 90  по окончании каждого месяца не имеет сальдо. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые  или кредитовые остатки, величина которых  накапливается в течении всего года. В течении года списывать их нельзя. И только в конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – 300598887руб. - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 – 85666193 руб. – списана себестоимость  реализованной продукции;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 – 13067471 руб. – НДС с выручки  от реализации;

Дебет 90-9 Кредит 90-7 – 998853руб. – списаны коммерческие расходы

Дебет 90-9 Кредит 99 – 200866370 руб. – прибыль от продаж.

По состоянию  на 1 января нового отчетного года в  результате этих записей субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок его использования аналогичен структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываютя три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов». Если предприятие  получило прибыль, то производится  запись:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц.

Если предприятие  получило убыток, то производится запись:

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражена сумма убытка, полученного  за месяц.

Счет 91 по окончании  каждого месяца сальдо также не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов. Затем составляется  бухгалтерский баланс(форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

ЗАО «Русский Лес» по итогам 2008 года получило прибыль, поэтому  в учете производится запись:

Дебет 99 Кредит 84 – 16069309 руб. - списана чистая прибыль  отчетного года.

2.3 Формирование  статей актива баланса

 

Рассмотрим технику формирования показателей формы № 1 на примере бухгалтерского баланса  за 2008 год (Приложение 1). Бухгалтерский баланс формируется автоматически в применяемой программе на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода.