Анализ налога на прибыль организации

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных  налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических  регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну [6, c.168].

 

Глава 3. Расчет налога на прибыль (на примере Открытого акционерного общества «Алтайкрайгазсервис»)

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

ОАО «Алтайкрайгазсервис» является одним из крупнейших предприятий газового хозяйства России и единственным в Алтайском крае, занимающимся реализацией сжиженного газа. Официальной датой образования газового хозяйства в Алтайском крае является 10 мая 1965 года.

1205000 жителей края пользуются  сжиженным газом. В Алтайском крае газифицировано 1514 населенных пунктов, в том числе - 12 городов. Уровень газификации- 42 %. В состав ОАО «Алтайкрайгазсервис» входит 51 газовый участок на всей территории края, 6 газонаполнительных станций производительностью до 100 тысяч тонн в год и объемом базы хранения 3515 тонн.

Акционерное общество эксплуатирует 591 км газопроводов, 503 групповых резервуарных установки. На обслуживании общества находятся 423000 газовых плит, 1009000 газовых баллонов. В ОАО «Алтайкрайгазсервис" числиться 1 897 сотрудников.

В производственную деятельность ОАО "Алтайкрайгазсервис" входит:

• доставка населению  сжиженного газа,

• обслуживание и ремонт газопроводов сжиженного газа, сооружений на них;

• обслуживание и ремонт газового оборудования потребителей;

• заправка автомобилей  сжиженным газом;

• аварийное обеспечение  по вызовам населения и предприятий;

ОАО "Алтайкрайгазсервис" имеет на территории Алтайского края следующие филиалы:

- «Барнаулмежрайгаз»;

- «Бийскмежрайгаз»;

- «Рубцовскмежрайгаз»;

- «Славгородмежрайгаз»;

ОАО "Алтайкрайгазсервис" имеет лицензии на следующие виды работ:

1)«Эксплуатация взрывопожароопасных  производственных объектов»;

2)«Погрузочно-разгрузочная  деятельность применительно к  опасным грузам на железнодорожном  транспорте»;

3)«Деятельность по  сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных  отходов»;

4)«Эксплуатация изделий,  в которых содержатся радиоактивные  вещества»;

5)«Общеобразовательная  деятельность по образовательным  программам»;

6)«Изготовление и ремонт средств измерений».

Общество осуществляет:

-бесперебойное и безаварийное  газоснабжение сжиженным газом  газифицированных объектов;

-монтаж, техническое  обслуживание, текущий и капитальный  ремонт газопроводов, установок  СУГ и газового оборудования промышленных, сельскохозяйственных, коммунально-бытовых предприятий, автотранспорта и автогазозаправочных станций (АГЗС), ГНС (ГНП), а также газовых приборов жилых домов;

- заправку автотранспорта  сжиженным газом на АГЗС, ГНС  и ГНП;

- установку и ревизию газового оборудования автотранспорта и газовых приборов, аппаратуры, нестандартного оборудования;

-транспортные услуги  по доставке сжиженного газа;

- работы по строительству,  пуско-наладке, техническому обслуживанию  и ремонту средств защиты от  коррозии подземных инженерных коммуникаций;

-технический надзор  за строительством объектов газового  хозяйства;

-функции заказчика  и подрядчика по строительству  газовых сетей и других газовых  объектов;

-обучение и аттестацию  специалистов и кадров основных  рабочих профессий для газового хозяйства, операторов АГЗС и водителей автомобилей на сжиженном газе, а также потребителей;

-реализацию (приобретение) газовых приборов, оборудования  и запчастей к ним;

-аварийное обеспечение  газового оборудования и газопроводов  края.

 ОАО "Алтайкрайгазсервис" выступает в лице заказчика-застройщика  и генподрядчика по строительству  объектов газового хозяйства.

 Филиалы ОАО "Алтайкрайгазсервис" могут принять на себя функции  заказчика по газификации жилых  домов от групповых резервуарных  установок сжиженного газа, по окончании строительства построенные объекты будут являться собственностью дольщиков. Эксплуатацию газопроводов осуществляют филиалы ОАО "Алтайкрайгазсервис" по договорам.

Потребность ОАО "Алтайкрайгазсервис" в сжиженном углеводородном газе ежемесячно составляет 1000 тонн.

 Уставный фонд в  размере 113 317 рублей. Юридический  адрес предприятия: 656037, Алтайский  край, г.Барнаул, ул.Северо-Западная,20.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ОАО «Алтайкрайгазсервис» облагается НДС по основной ставке 20 %. Предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

На основе этой информации и показателей далее в курсовой работе будут представлены особенности  формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль, а также приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль в ОАО «Алтайкрайгазсервис» за 2012 год.

 

3.2 Формирования доходов и расходов для начисления налога на прибыль ОАО «Алтайкрайгазсервис» (заполнение приложений Налоговой декларации по налогу на прибыль)

 

Все доходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
2. внереализационные доходы.

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Рассмотрим формирование доходов в ОАО «Алтайкрайгазсервис», которые представлены в таблице 3.1 (Приложение 1 к листу 02).

 

Таблица 3.1

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
1	2	3
Выручка от реализации –  всего,  в том числе:	010	1189152955
От реализации товаров(работ, услуг) собственного производства	011	1152649276
От реализации покупных товаров	012	-
от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в приложении 3, к листу 02	013	-
от реализации прочего имущества	014	36503679
Выручка от реализации(выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участков рынка ценных бумаг(всего)	020	-
В том числе сумма  отклонения фактической выручки  от реализации(выбытия ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже:
Минимальной (расчетной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг	021	-
Минимальной (расчетной) цены сделок на неорганизованном рынке  ценных бумаг	022	-
Выручка от реализации предприятия  как имущественного комплекса	023	-
Выручка от реализации   по операциям Отраженным в Приложении 3 к листу 02 (стр.340 к листу 02)	030	2295085
ИТОГО ДОХОДОА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ( стр.010+020+023+030)	040	1191448040
Внереализационные доходы всего, В том числе	100	29998063
В виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном(налоговом) периоде	101	-
В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частной ликвидации основных средств	102	-
В виде безвозмездно полученного имущества(работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК)	103	-
В виде стоимости излишков материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации	104	-
Сумма восстановленных  расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК	105	-

Окончание таблицы 3.1

1	2	3
Доходы полученные профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, включая банки, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке	106	-
В виде сумм корректировки  прибыли в следствии применения методов определения для целей  налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам(рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 НК	107	-

 

 

Рассмотрим расход ОАО «Алтайкрайгазсервис», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

1.     расходы, связанные с производством  и реализацией.

2. внереализационные  расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Если некоторые затраты  могут быть отнесены одновременно к  нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к  какой именно группе он отнесет такие  затраты.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

 

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. линейный метод начисления амортизации;
2. нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.