Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Мая 2013 в 07:40, курсовая работа
Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль как экономической категории, анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и практическое применение данного вида налога на примере Открытого акционерного общества «Алтайкрайгазсервис». Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:
- рассмотреть экономическую природу прибыли и связь ее с предпринимательской деятельностью;
- охарактеризовать основные элементы налога на прибыль организации;
- показать перспективу развития налога на прибыль.
Введени
Глава 1. Исторический аспект развития налога на прибыль организаций 4
Глава 2. Характеристика основных элементов налога на прибыль организации 13
Глава 3. Расчет налога на прибыль (на примере Открытого акционерного общества «Алтайкрайгазсервис») 26
Заключение 39
Список литературы
Норма амортизации при линейном способе определяется согласно формуле 1:
К = (1/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.
Норма амортизации определяется при нелинейном методе определяется согласно формуле 2:
К = (2/n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах [Ошибка! Источник ссылки не найден.].
ОАО «Алтайкрайгазсервис» применяет линейный способ начисления.
Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).
Все расходы предприятия ОАО «Алтайкрайгазсервис» представлены в таблице 3.2(Приложение 2 к листу 02).
Таблица 3.2
Расходы, связанные с производством и реализацией
Показатели |
Код |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Прямые расходы |
|
719426001 |
Прямые расходы |
|
- |
В том числе стоимость реализованных покупных товаров |
030 |
- |
Косвенные расходы всего |
|
441553405 |
в том числе: |
||
Суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК |
041 |
7286269 |
Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК в размере: |
||
Не более 10 % |
042 |
- |
Не более 30 % |
043 |
- |
Расходы, осуществленные
налогоплательщиком- |
045 |
- |
Расходы налогоплательщиков- |
046 |
- |
Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пунктах 1 и 2 ст. 264.1 НК, признаваемые расходами отчетного периода, всего Из них при признании расходов: |
047 |
185831 |
В течении строка, определенного налогоплательщиком (но не менее 5 лет) |
048 |
- |
В размере, не превышающем 30 % налоговой базы предыдущего налогового периода |
049 |
- |
Продолжение таблицы 3.2
1 |
2 |
3 |
В течении срока, установленного договором при приобретении земельного участка на условиях рассрочки |
050 |
- |
В течении срока действия
договора аренды земельного участка, не
подлежащего государственной |
051 |
- |
Расходы на НИОКР |
052 |
- |
В том числе не давшие положительного результата |
053 |
- |
Из суммы по стр. 052 расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ |
054 |
- |
В том числе не давшие положительного результата |
055 |
- |
Стоимость реализованных имущественных прав (кроме требований долга, указанных в приложении 3 к листу 02) |
059 |
- |
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы связанные с его реализацией |
|
16260460 |
Стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс |
061 |
- |
Расходы, связанные с
приобретением и реализацией( выбытием,
в том числе погашением) ценных
бумаг профессиональными |
070 |
- |
Сумма отклонения от максимальной(рыночной) цены |
071 |
- |
Расходы по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 2(стр.350 Приложение 3 к листу 02) |
080 |
849476 |
Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшении прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельности |
090 |
- |
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного периода |
|
867183 |
Сумма убытка от реализации права на земельный участок, относящаяся к расходам текущего отчетного периода |
110 |
- |
Сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного периода |
120 |
- |
ИТОГО ПРИЗНАННЫХ РАСХОДОВ( сумма строк 010, 020, 040, 059-070, 080-120) |
|
1178956525 |
Сумма амортизации за отчетный период, начисленная Линейным методом |
131 |
25802795 |
В том числе по нематериальным активам |
132 |
- |
Нелинейным методом |
133 |
- |
В том числе по нематериальным активам |
134 |
- |
Метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике(1-линейный, 2 –нелинейный) |
135 |
1 |
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ, всего В том числе: |
|
40769516 |
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком |
201 |
24704572 |
Расходы по созданию резерва предстоящих расходов, напыляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов |
202 |
- |
Окончание таблицы 3.2
1 |
2 |
3 |
Убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного периода |
203 |
- |
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы |
204 |
10874 |
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба |
205 |
947970 |
Расходы, полученные профессиональными
участниками рынка ценных бумаг,
осуществляющими дилерскую |
206 |
- |
УБЫТКИ, ПРИРАВНИМАЕМЫЕ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ, ВСЕГО В том числе: |
|
- |
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде |
301 |
- |
Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва |
302 |
- |
Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учётом статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК приведен в таблице 3.3(Приложение №3 к листу 02).
Таблица 3.3
Расходы не учитываемые в предыдущих таблицах
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Количество объектов реализации амортизируемого имущества, всего, В том числе |
010 |
28 |
Объектов реализованных с убытком |
020 |
3 |
Выручка от реализации амортизируемого имущества |
030 |
1676441 |
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией |
040 |
233509 |
Прибыль от реализации амортизируемого имущества(без учета объектов, реализованных с убытком) |
050 |
1518835 |
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов реализованных с прибылью) |
060 |
75903 |
Выручка от реализации права требования долга: |
||
До наступления срока платежа(п.1 ст.279 НК) |
100 |
- |
После наступления срока платежа(п.2 ст.279. НК) |
110 |
- |
Стоимость реализованного права требования долга: |
||
До наступления срока платежа(п.1 ст.279 НК) |
120 |
- |
После наступления срока платежа(п.2 ст.279. НК) |
130 |
- |
Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК: |
||
По п.1: |
||
-размер убытка, соответствующей сумме процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269НК |
140 |
- |
-размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК |
150 |
- |
Окончание таблицы 3.3
1 |
2 |
3 |
По п.2: |
||
-убыток от реализации права требования долга |
160 |
- |
-в том числе убыток
о реализации права |
170 |
- |
Выручка от реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы |
180 |
- |
Расходы понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров(работ, услуг), имущественных прав в текущем отчётном налоговом периоде |
190 |
- |
Сумма убытков текущего отчетного периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы |
200 |
- |
В том числе убытки,
не учитываемые для целей налогооб |
201 |
- |
Доходы учредителя доверительного управления(доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления имуществом (пп. 3и 4 ст. 276НК) |
210 |
- |
В том числе внереализационные доходы |
211 |
- |
Расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (пп. 3 и 4 ст. 276 НК) |
220 |
- |
В том числе внереализационные расходы |
221 |
- |
Убытки полученные в отчетном периоде в рамках договора доверительного управления имуществом (п.4.1 ст. 276 НК) |
230 |
- |
Цена реализации права на земельный участок |
240 |
618644 |
Сумма не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с приобретением права на земельный участок |
250 |
615967 |
Убыток от реализации права на земельный участок |
260 |
- |
ИТОГО ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 2 (сумма строк 030, 100, 110, 180, (210-211), 240 приложения 3 к листу 2) |
340 |
2295085 |
ИТОГО РАСХОДЫ по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 2 (сумма строк 040, 120, 130, 190,(220-221), 250 приложения 3 к листу 2) |
350 |
849476 |
УБЫТКИ по операциям отраженным в приложении 3 к листу 2(сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 приложения 3 к листу 02) |
360 |
75903 |
Теперь, имея необходимые данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ОАО «Алтайкрайгазсервис», что и будет представлено в следующей главе работы.
3.3 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации Лист 02 по налогу на прибыль за 2012 год)
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия [Ошибка! Источник ссылки не найден.].
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.
Формирование балансовой
прибыли предприятия – сложный
процесс. В расчете финансового
результата деятельности фирмы учитывается
множество данных о прибылях и
убытках, фиксируемых в многочисленных
бухгалтерских реквизитах, отражающих
специфику финансово-
Зная доходы и расходы ОАО «Алтайкрайгазсервис», которые мы рассмотрели в предыдущем разделе работы, можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за 2012 год, как показано в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Расчет налога на прибыль организаций за январь-декабрь 2012 г.
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Доходы от реализации (стр. 040 Приложение 1 к листу 02) |
010 |
1191448040 |
Внереализационные доходы ( стр. 100 Приложения 1 к листу 02) |
020 |
29998063 |
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Приложения 2 к листу 02) |
030 |
1178956525 |
Внереализационные расходы ( стр. 200+300 Приложения 2 к листу 02) |
040 |
40769516 |
Убытки ( стр. 360 Приложения 3 к листу 02) |
050 |
75903 |
Итого прибыль (убыток) (строка 010+строка 020-строка 030-строка 040 + строка050) |
060 |
1795965 |
Доходы исключаемые из прибыли |
070 |
- |