Бюджетная система РФ

К федеральным налогам и сборам относятся следующие 8 налоговых платежей:

1.       Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК[2]);

2.       Акцизы (гл 22 НК);

3.       Налог на доходы физических лиц  (гл. 23 НК);

4.       Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);

5.       Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ( гл. 251 НК);

6.       Водный налог (гл. 252 НК);

7.       Государственная пошлина (гл. 253 НК)

8.       Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК).

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии и Кодексом, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К региональным налогам и сборам с 1 января 2010 относятся три налоговых платежа:

1.       Транспортный налог (гл. 28 НК);

2.       Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК);

3.       Налог на имущество организаций (гл. 30 НК).

Положительным результатом реформирования в налоговой сфере также является введение специальных налоговых режимов, направленных на снижение налогового бремени для определенных категорий налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования. Во вторую часть Кодекса введены следующие специальные налоговые режимы:

1.       Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 261 НК);

2.       Упрощенная система налогообложения (гл. 262 НК);

3.       Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 263 НК);

4.       Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 264 НК).

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам с 1 января 2010 относятся:

1.       Земельный налог (гл. 31 НК).

Сведения о действующих местных налогах должны публиковаться в прессе региональными налоговыми органами не реже одного раза в год, сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях – ежеквартально.

На сегодняшний день налоговые поступления и ставки распределились следующим образом:

1.Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Он играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников федерального бюджета[3].

Объект налогообложения при уплате НДС – выручка от реализации. Ставки налога – стандартная (18%), пониженная (10%) и нулевая.

2.Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем.

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важнейших источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления.

Действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными на всей территории РФ.

3.Налог на доходы физических лиц(НДФЛ) взимается на всей территории страны. Построен на резидентском принципе. Объектом налогообложения у налоговых резидентов являются доходы, полученные как в РФ, там и за ее пределами. Основная ставка налога 13%. Повышенные налоговые ставки применяются, например, в отношении доходов, получаемых в РФ нерезидентами (30%), страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения норматива (35%).

Учет налогооблагаемой базы осуществляется кассовым методом. Предусматриваются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Плательщик может предоставлять в налоговый орган декларацию о совокупном доходе за отчетный год для получения социальных и имущественных льгот.

       Налог на наследование или дарение отменен с 1 января 2006 г. Близкие родственники могут унаследовать любую собственность, не платя налога на наследование; для остальных наследников взимается НДФЛ по единой ставке 13%. Изменяется также порядок налогообложения имущества, полученного в порядке дарения. Так, могут не платить этот налог члены семьи и близкие родственники (супруги, родители и дети). Все остальные граждане, получившие в подарок недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи, будут платить налог в размере 13%.

4.Налог на прибыль организаций – прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное предназначения налога на прибыль – обеспечение эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична. Объектом налогообложения является валовая прибыль, под которой понимается разница между доходами и расходами организации. Ставка налога – 24%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 17,5% - в региональные бюджеты.

5. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливается в твердых размерах. Так, за благородного оленя или лося размер ставки – 1500 руб.; за пятнистого оленя, лань – 600 руб. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса – 10%.

6. Водный налог. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах (в рублях за 1000 куб.метров воды). При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. Ставка одного налога при заборе воды – 70 руб. за 1000 куб.метров воды, забранной из водного объекта.

7. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены законодательными актами РФ. Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица. Государственная пошлина подлежит уплате на всей территории РФ и представляет собой обязательный платеж, взимаемый при совершении юридически значимых действий либо при выдаче документов органами государственной власти. Размеры государственной пошлины :1) в твердо фиксированных суммах (например, при подаче искового заявления в арбитражный суд по спорам о признании сделок недействительными государственная пошлина взимается в размере 2000 руб.); 2) в процентном выражении (например, 4% цены иска, но не менее 500 рубю); 3) в комбинированной форме (например, 2000 руб. плюс 3% суммы, превышающей 50 000 руб.).

8. Налог на добычу полезных ископаемых(НДПИ). Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. НК устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого. Например, калийные соли – 3,8%, торф, каменный и бурый уголь, антрацит, апатитовые и фосфоритовые руды  – 4%, руды черного металла – 4,8%, сырье радиоактивных металлов, природная соль и чистый хлористый натрий, бокситы – 5,5%, горнорудное неметаллическое сырье – 6%, концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы(за исключением золота) – 6,5%, минеральные воды – 7,5%, руды цветных и редких металлов, алмазов – 8%, углеводородное сырье – 16,5%.

9.Транспортный налог – источник формирования региональных бюджетов. Порядок его исчисления и уплаты регламентируется гл. 28 НК. Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объекты налогообложения – самоходные машины и механизмы, воздушные и водные транспортные средства. Порядок определения ставки зависит от вида транспортного средства.

10.Налог на игорный бизнес. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

11.Налог на имущество организаций – вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ, которые могут самостоятельно определять ряд элементов налогообложения (порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы и ставки). Максимальная ставка – 2,2%.

12. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6%.

13.Упрощенная система налогообложения (УСН). Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы не превышают 15 млн. руб. Размер налоговой ставки составляет 6%, если объектом налогообложения выступают доходы, 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

14. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Применяется в отношении оказания бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и т.д. Ставка – 15% от величины временного дохода.

15.Страховые взносы. С 1 января 2001 г. гл. 24 Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН), который первоначально в 2001 г. зачислялся в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. С 1 января 2002 г. существенно изменился порядок исчисления и уплаты данного налога. Это связано, прежде всего, с введением самостоятельного, не в рамках ЕСН, обязательного пенсионного страхования, порядок и тарифы по которому определяются Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Для производящих выплаты физическим лицам установлена следующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 000 руб. в год – 26%, при величине выплат от 280 001 руб. до 600 000 руб. в год – 72 800 руб. + 10% от суммы превышения 280 000 руб.: при величине выплат свыше 600 000 руб. – 104 800 руб. + 2 % от суммы превышения 600 000 руб. С 2010 ЕСН сменился на страховые взносы.

Налог взимается по регрессивной шкале налогообложения, которая означает: чем выше средняя заработная плата работника, тем

меньше производится отчислений в социальные фонды. Таким образом государство предполагает легализовать заработную плату из «черной кассы». Задача по контролю за правильностью и своевременностью перечисления страховых взносов возлагается на налоговые органы РФ.

16.Земельный налог – поимущественный налог. Налогоплательщиками являются организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками. Налоговые ставки не могут превышать : 1) 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства; 2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Применяется в отношении оказания бытовых услуг, оказания ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и т.д. Ставка – 15% от величины временного дохода.

1.3.Использование налоговых доходов.

Как известно, налоговые доходы поступают непосредственно в государственный и федеральный бюджет. Государство расходует эти поступления в экономической, социальной и т.п. сфере.

Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использование по отраслевому, целевому и территориальному назначению.

Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям. Расходная часть охватывает всю экономику, так как государство учитывает экономические интересы общества в целом. На величину и структуру расходов федерального бюджета влияют множество факторов: государственное устройство, внешняя и внутренняя политика государства, общий уровень экономики, уровень благосостояния населения, размер государственного сектора в экономике и многие другие факторы.

Расходы бюджета носят в основном безвозвратный характер. На возвратной основе могут предоставляться только бюджетные кредиты и ссуды. Основные статьи расходов бюджета РФ: управление, оборона, поддерживание правопорядка, социальное обеспечение, здравоохранение, культура, образование, а также обслуживание внешнего государственного долга.

Организация государственных расходов основана на следующих принципах:

1. Принцип целевого использования средств.

Целевой характер использования расходов предполагает использование ассигнаций по утвержденным направлениям. Если получатель бюджетных средств не выполняет условий, определенных законом (решением) о бюджете, министр финансов Российской Федерации, руководитель соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления на любом этапе исполнения бюджета обязан осуществить блокировку расходов, связанных с выполнением определенных условий, впредь до выполнения указанных условий в соответствии с порядком, установленным Кодексом. Нецелевое использование ассигнований может привести к возврату уже использованных средств.

2. Соблюдение режима экономии.

Одной из важнейших задач бюджетного финансирования является получение максимального эффекта при минимальных затратах, что требует экономности и эффективности использования средств. Эффективность и экономность использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов органы власти и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием определенного бюджетом объема средств. В случае необходимости дополнительного финансирования бюджетополучатель должен ориентироваться на собственные средства или искать дополнительные источники финансирования.