Дипломная работа по "налогам"

Подоходный налог как  наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и  сложной ставкой прогрессией. Все  изменения подчеркивают необходимость  поиска сбалансированности интересов  государства и граждан в подоходном налогообложении. В соответствии с  Налоговым Кодексом РФ налоговая  ставка по НДФЛ составляет 13%. По поводу этой уравнительной ставки для «богатых»  и «бедных» и возникает большинство  споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения  наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть  доходов из теневой экономики[34].

 Особенно остро проблема  исчисления НДФЛ встает в условиях  экономического кризиса, когда  значительной части населения  уменьшили заработную плату, практически  приравняв ее к величине прожиточного  минимума. Кроме того, существует  большая и вполне реальная  опасность вообще потерять работу. Растет социальная напряженность  и население готово использовать  любую возможность увеличения  своих доходов. Одной из таких  возможностей является применение  налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговые вычеты играют для  налогоплательщика значимую роль в  законной минимизации облагаемых доходов  и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это та сумма дохода, которая  не облагается налогом.

Нельзя забывать, что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность гражданина осуществлять расходы, необходимые  для поддержания нормального  уровня жизни как для него самого, так и для членов его семьи, связанные с питанием, проживанием, образованием, здравоохранением и отдыхом. Поскольку все эти затраты (за исключением, пожалуй, отдыха) равны  для всех налогоплательщиков, то в  условиях плоской шкалы подоходного  налогообложения удельный вес общих  обязательных расходов и затрат   в  доходах   низко  обеспеченных  слоев   населения   становится   существенно   выше,   чем   у более обеспеченных[48].

Целесообразно увеличить  размер стандартных налоговых вычетов  по НДФЛ на работника и его ребенка  до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет  способствовать уменьшению разрыва  между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев  общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских  Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой.

В системе всех категорий  налоговых вычетов для налогоплательщиков имущественные налоговые вычеты занимают важнейшее место. И если некоторые другие вычеты могут предоставляться  всем налогоплательщикам - физическим лицам, то имущественные налоговые  вычеты предоставляются только определенным категориям граждан, имеющим на это  право. Правом на имущественный налоговый  вычет обладают только плательщики  НДФЛ, то есть работающие граждане (получающие выплаты от работодателей), как бюджетники, так и работающие в сфере бизнеса.

Имущественный налоговый  вычет, предоставляемый по факту  приобретения жилья, в основе своей  лишен какой-либо социальной направленности, так как противоречит требованию справедливости налогообложения[60].

На практике вычет можно  назвать вычетом для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить.

Ипотечное кредитование также  рассчитано на достаточно обеспеченные слои населения. При действующих  процентных ставках получить ипотечный  кредит может лишь гражданин с  ежемесячной средней заработной платой (без налога) не менее 30 000 руб. По причине отсутствия таких средств  большая часть населения со средним  достатком (и особенно молодое поколение) не может самостоятельно решить жилищные проблемы. Их надежды только на государственное  социальное жилье.

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса РФ прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что  данная процедура проста.

Таким образом, при налогообложении  доходов физических лиц необходимо вернуть льготам на приобретение жилья (имущественным вычетам) их социальную направленность, а именно:

• ввести ограничение по сумме совокупного дохода для предоставления вычета. Так, нет основания оказывать материальную помощь в виде имущественного вычета физическим лицам, которые могут получить возврат налога за 1 год в размере 260 тыс. руб., т.е. годовой доход которых более 2 млн. руб.;
• предоставлять имущественный вычет на основании заключенного договора участия в долевом строительстве жилья на сумму фактически произведенных расходов, причем начиная с того налогового периода, в котором заключен соответствующий договор, т.е. не откладывая предоставление вычета до момента сдачи строительного объекта в эксплуатацию и регистрации права собственности. Единственное условие - внесение первого взноса. Это позволит стимулировать участие всех слоев населения в долевом строительстве собственного жилья;

В условиях кризиса выбор  эффективных и обоснованных инструментов налогового регулирования имеет  крайне важное стратегическое значение для дальнейшего развития экономики  и общества. К сожалению, в налоговой  политике российских властей на протяжении последних лет на первом плане  стояла фискальная функция, а регулирующая и социальная на втором[60].

Всякая развитая экономика  государства должна содержать гибкую систему налогообложения, то есть систему  скидок, вычетов, компенсации. Это необходимо для того, чтобы налоговая система  наилучшим и эффективным образом  работала на благо целей государства. Налоговый вычет - это важный инструмент налоговой политики государства, который  имеет в практическом применений две стороны. С одной стороны  это стимулирование государственных  целевых программ (к примеру, как  имущественный вычет, регулирующий такие отрасли экономики, как  жилищно-строительный комплекс, рынок  ценных бумаг и др., или социальный вычет, способствующий культурному  развитию населения). А с другой стороны  сбережение средств налогоплательщиков. В этом случае налоговый вычет  является «обратным ответом» государства  населению, по части получаемых доходов[51].

Что касается перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время  кардинальных изменений в порядке  налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для  значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современными реалиями: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение  процедуры их предоставления. При  любом изменении НДФЛ и их вычетов  необходимо помнить, что, с одной  стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны  – это не должно привести к сокращению платежей в бюджет[44].

Большое количество спорных  вопросов вызывает у налогоплательщиков и налоговых агентов заполнение налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. При этом сложности  вызывает правильное применение налоговых  вычетов по НДФЛ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов [7; ст. 218 - 221 ; п. 3 ст. 210 ; п. 1 ст. 224].

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться своим  правом на получение вычетов по налогу на доходы физических лиц только при  получении дохода, облагаемого по ставке 13%.

 Следовательно, иностранный  гражданин, не являющийся налоговым  резидентом Российской Федерации,  при исчислении налоговой базы  по НДФЛ не вправе уменьшить  сумму полученных доходов на  налоговые вычеты даже в том  случае, если полученные им доходы  подлежат налогообложению НДФЛ  по ставке 13%.

К доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ[19].

Стандартные налоговые вычеты [7; ст. 218 ]

 Прежде всего следует  учитывать, что освобождение от  налогообложения НДФЛ минимального  размера оплаты труда или сумм  дохода менее прожиточного минимума в НК РФ не предусмотрено[25].

Cтандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода и уменьшают налоговую базу на сумму вычета [7;ст. 218].

 При этом НК РФ  не предусматривает, что стандартный  налоговый вычет предоставляется  только за те месяцы налогового  периода, в которых был получен  доход.

Согласно официальной  позиции Минфина России если в  отдельные месяцы налогового периода  у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц  налогового периода, а сразу за несколько  месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая  те месяцы, в которых не было выплат дохода.

До недавнего времени  среди арбитражных судов не было единого подхода по данному вопросу.

Так, часть арбитражных  судов поддерживала официальную  позицию Минфина России. Другая же часть отмечала, что вычеты за предшествующие месяцы не суммируются и не могут  предоставляться единовременно  в месяце получения дохода.

Стандартные налоговые вычеты, предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты[7; ст. 218].

Если в течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых  вычетов в размерах, предусмотренных  данной статьей[7; ст. 218].

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы[6;ст. 78].

Таким образом, если физическое лицо не воспользовалось правом на получение стандартных налоговых  вычетов у налогового агента, оно  вправе обратиться в налоговый орган  по месту жительства для перерасчета  налоговой базы за предыдущие годы.

Профессиональные налоговые вычеты [7;ст. 221].

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов [26].

Суд обратил внимание на то, что НК РФ не обязывает предпринимателя  при отражении в декларации профессионального  налогового вычета представлять налоговому органу документы, подтверждающие расходы, так как указание НК РФ на документально  подтвержденные расходы не может  рассматриваться как обязанность  их представить. Кроме того, налоговый  орган при проведении камеральной  проверки не может затребовать какие-либо документы, подтверждающие обоснованность заявленного вычета.

3.2. Оценка возможности применения зарубежного опыта по использованию налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Основные принципы обложения  подоходным налогом физических лиц  для большинства стран едины, хотя наблюдается некоторые различия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных  частей. В состав налогооблагаемого  дохода включается заработная плата, различные  формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов. Общим для  всех развитых стран является:

- Понятие налогооблагаемого  минимума;

-Скидки, увязываемые с  суммой фактических расходов, произведенных  налогоплательщиком на те или  иные оговоренные в налоговых  законодательствах цели;

- Доход разбивается на  части, для каждой из которых  предусматривается определенная  ставка по возрастающей шкале  (в ряде восточноевропейских стран  предусмотрена плоская шкала);

- Налог взимается, как  правило, с дохода, полученного  в течение календарного или  финансового года.

Основные различия при  исчислении подоходного налога с  населения в развитых странах  заключается в определении:

- Объема и состава дохода, подлежащего налогообложению;