Дискуссионные вопросы состава и содержания функций налогов

Однако следует понимать, что стимулирующий эффект налогообложения имеет ограниченное действие. Его не надо переоценивать. Налоговый аспект, безусловно, влияет на экономическое поведение субъектов, но это лишь один из элементов мотивации для стимулирования их лучшей деятельности. Налог лишь изымает часть заработанного, поэтому если какое-либо предприятие или вид деятельности неприбыльны и неэффективны изначально, то их развитию не помогут уже никакие налоговые преференции. Также из-за неясности конечного результата переложения налогов непонятно, кому в конечном итоге предоставляются эти преференции и развитие каких производств стимулируется.

Дестимулирующий аспект регулирующей функции, напротив, заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства. Но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно в определенной мере избирательно ограничить именно их распространение (например, игорного бизнеса). Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в незначительной степени также могут дестимулировать их предложение. Однако избирательное значение дестимулирования не следует преувеличивать, поскольку стимулировать развитие производства нежелательных продуктов или услуг в этом случае будет сохраняющийся спрос. Варьирование налоговыми ставками не безгранично: при сохранении спроса оно будет повышать цены, часть производства вообще уйдет в теневой сектор.

Следует заметить, что  дестимулирующий аспект в определенной мере является зеркальным отражением стимулировать накопление, а, следовательно, инвестиции; посредством высоких  импортных пошлин можно дестимулировать  потребление зарубежных товаров и стимулировать отечественное производство и т.д.

З. Распределительная (социальная) функция выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных и перераспределительных отношений. Эта функция обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования. Налоги являются важным средством решения подобных задач, позволяющим перераспределять общественный продукт между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе.

Распределительная функция  реализуется также через индивидуальную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои населения могут  платить самый минимум налогов  или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значительным объемом услуг (образования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых государством за счет налоговых поступлений от организаций и более обеспеченных граждан. Таким образом, распределительная (социальная) функция обеспечивает не только регулирование фактической величины налоговой нагрузки исходя из уровня доходов различных слоев населения, но и позволяет в определенной мере компенсировать низкие доходы государственными трансфертами и услугами.

4. Контрольная  функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля, с одной стороны, за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью, и направлениями расходов. С другой Стороны, сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, Т.С. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства - их фискальной функции. Через эту функцию обеспечивается контроль над налоговыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой системы. Непризнание данной функции означает отрицание необходимости организации налогового контроля.

¹ Т.Ф.Юткина Налоги и налогообложение: Учебник. М .: ИНФРА-М,1998. С. 85

² Налоговая политика России. Указ. Соч. С. 11.

³ Налоги и налогообложение/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Указ. Соч. С. 24.

⁴ Налоги: Учебник/ Под ред. Д.Г. Черника. М: ЮНИТИ-ДАНА,2003. С.29.

⁵ Налоги и налогообложение: Учеб.пособие/Под ред. Г.Б.Поляка, А.Н.Романова. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.С. 13.

⁶ Налоги и налоговое право. Указ. Соч. С. 60.