Единый налог на вмененную деятельность

     2) оказания  ветеринарных услуг;

     3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

     4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

     5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими на  праве собственности или ином  праве (пользования, владения  и (или) распоряжения) не более  20 транспортных средств, предназначенных  для оказания таких услуг;

     6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации  торговли; для целей настоящей  главы розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  более 150 кв. м по каждому объекту  организации торговли, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

     7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

     8) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 кв. м  по каждому объекту организации  общественного питания (за исключением  оказания услуг общественного  питания учреждениями образования,  здравоохранения и социального  обеспечения). Оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей более 150 кв. м по  каждому объекту организации  общественного питания, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

     9) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания,  не имеющие зала обслуживания  посетителей;

     10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

     11) размещения рекламы на транспортных средствах;

     12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного проживания  не более 500 кв. м;

     13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов,  объектов нестационарной торговой  сети (прилавков, палаток, ларьков,  контейнеров, боксов и других  объектов), а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  зала обслуживания посетителей;

     14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

     ЕНВД  не применяется в отношении:

     - всех  указанных выше видов предпринимательской  деятельности в случае осуществления  их в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ;

     - видов  предпринимательской деятельности, указанных в п. п. 6 - 9, в случае  если они осуществляются лицами, перешедшими на уплату единого  сельскохозяйственного налога, и  данные лица реализуют через  свои объекты организации торговли  и (или) общественного питания  произведенную ими сельскохозяйственную  продукцию, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства.

     При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей обложению  ЕНВД, и иной предпринимательской  деятельности. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении  видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном  порядке.

     Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15% величины вмененного дохода.

     Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

     Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

     Корректирующие  коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного условия  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

     К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в  предшествующем календарном году, который  определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

     К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места  ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных  табло, площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, площадь  информационного поля наружной рекламы  с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и  грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

     Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

     Минэкономразвития России уже установил на 2010 год  коэффициент-дефлятор К1, необходимый  для расчета налоговой базы по ЕНВД, и он равен 1,295. При этом размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан  как произведение коэффициента, применяемого в 2009 году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен  в РФ в этом же 2009 году.

     Поэтому налогоплательщикам при исчислении ЕНВД в 2010 г. коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 год, и коэффициент-дефлятор, установленный на 2010 год, перемножать не следует (Письмо Минфина от 27 ноября 2009 г. N 03-11-11/216).

2. Порядок расчета и уплаты ЕНВД

     В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения  ЕНВД по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный  доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Под  вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  НК РФ ставке.

     Величина  вмененного дохода рассчитывается как  произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная  на соответствующие коэффициенты. Такое  количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой  базой для расчета ЕНВД.

     Величины  базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно  самим НК РФ п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

     Все корректирующие коэффициенты базовой  доходности, показывающие степень влияния  того или иного условия на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко  прописаны в НК РФ.

     Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных  п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического  показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

     При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3) x К1 x К2)   , где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой  доходности в месяц по определенному  виду предпринимательской деятельности;

N 1, N 2, N 3 - физические  показатели, характеризующие данный  вид деятельности в каждом  месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

     В п. 6 ст. 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении  величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

     Касательно  периода действия данного коэффициента Минфин в своем Письме Письмо Минфина  РФ от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/515 разъяснил, что, если в нормативном правовом акте представительного органа значения коэффициента К2 установлены только на 2006 г., указанные значения могут  применяться только в данном календарном  году. В данном случае следует считать, что коэффициент К2 на 2007 г. не установлен, следовательно, в этом году применяется  значение К2, равное 1. Если же в соответствующем  нормативном правовом акте были установлены  значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действующие  с 1 января 2006 г., и сроки их применения не были ограничены по времени данным календарным годом, а также до начала 2007 г. в них не были в установленном  порядке внесены изменения, то в 2007 календарном году продолжают применяться  значения К2, действовавшие в 2006 г.

     В п. 7 ст. 346.29 НК РФ указывается, что в  целях учета фактического периода  осуществления предпринимательской  деятельности значение корректирующего  коэффициента К2, учитывающего влияние  указанных факторов на результат  предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской  деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном  месяце налогового периода.