ЕНВД как источник формирования местных налогов

     Анализ  поступлений налоговых платежей за январь-сентябрь 2007 г. в местный  бюджет по основным видам налогов  по сравнению с предыдущим годом  показал, что темп роста поступлений  снизился  по транспортному налогу всего на 3%, зато увеличился темп роста  по следующим налогам: НДФЛ на 46%, Земельный  налог на 65%, Единый налог, взимаемый  в связи с применением УСН  на 52% и ЕНВД на 7%. Что в целом  благоприятно сказывается на местном  бюджете.

    

Рис. 4 Структурный  состав доходов местного бюджета  за январь-сентябрь 2007г.

     В местный бюджет за январь-сентябрь 2008 г. поступило налов в сумме 20 859 млн. руб., что на 18% больше поступлений за январь-сентябрь 2007г.

Поступление налогов и сборов в местный  бюджет РФ в январе-сентябре 2007 и 2008 г. – Таблица 2.2.5

Налоги	Январь-сентябрь 2008г., млн.руб.	Январь-сентябрь 2007г., млн.руб.	Темп роста
Всего	20 859	17 627	118
НДФЛ	17 178	14 131	122
Транспортный  налог	1 299	997	130
Земельный налог	389	393	99
Единый  налог, взимаемый в связи с  применением УСН	935	661	141
ЕНВД	929	827	112

     Анализ  поступлений налоговых платежей за январь-сентябрь 2008 г. в местный  бюджет по основным видам налогов  по сравнению с предыдущим годом  показал, что темп роста поступлений  снизился  по земельному налогу всего  на 1%, зато увеличился темп роста по следующим налогам: НДФЛ на 22%, Транспортный налог на 30%, Единый налог, взимаемый  в связи с применением УСН на 41% и ЕНВД на 12%. Что в целом благоприятно сказывается на местном бюджете.

     По  рис. 5 можно понять, что существует значительное преобладание налога на доходы физических лиц (82,4%), на втором месте транспортный налог, но со значительным отставанием, он составляет 6,2%. От транспортного  налога не далеко ушел и единый налог  на вмененный доход (4,5%).

     В целом местный бюджет нашего региона  находится на высоком уровне, что  благоприятно сказывается на людях, живущих в нем.

       

Рис. 5 Структурный  состав доходов местного бюджета  за январь-сентябрь 2008г. 

2.3 Анализ  малого предпринимательства в  РФ и ХМАО-ЮГРЕ

     Развитие  малого бизнеса в налоговой сфере  в настоящее время достаточно проблематично. Особенно часто проблемы возникают при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения.

     Рассмотрим  малый бизнес в РФ за 2005-2007 гг., сравнивая данные по ЕНВД и УСН.

Информация  о количестве субъектов малого предпринимательства  –  Таблица 2.3.1
Стр.	Показатели	Количество
		2005 г.		2006 г.		2007 г.
1	Количество  субъектов малого предпринимательства	38 876		44 981		53 749
1.1.	индивидуальных  предпринимателей	33 213		36 328		39 664
1.2.	юридических лиц	5 663		8 653		14 085
	Из них
2	Количество  лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, в том числе	9 356		12 267		14 404
2.1.	индивидуальных  предпринимателей	5 120		6 653		7 488
2.2.	юридических лиц	4 236		5 614		6 913
3	Количество  лиц, применяющих единый налог на вмененный доход, в том числе	23 404		29 364		29 112
3.1.	индивидуальных  предпринимателей	20 617		24 866		24 400
3.2.	юридических лиц	2 787		4 498		4 712
	Среднемесячная  заработная плата работников малых  предприятий, тыс. руб.	12 530		15 079		18 785
	Среднесписочная численность работников малых предприятий (без совместителей и работающих по договорам), человек	54 096		55 446		56 865

     Из  таблицы видно, что количество плательщиков ЕНВД на 01.01.2008 г. сократилось по сравнению  с 01.01.2007 на 252. Основными причинами, повлиявшими на сокращение количества плательщиков ЕНВД, явились:

• перерегистрация предпринимателей, в результате которой часть из них не прошла данную процедуру;
• изменения, внесенные в июле 2008 года в Федеральный закон от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», которыми установлен запрет на выдачу лицензий на розничную реализацию алкогольной продукции индивидуальным предпринимателям.

     В структуре налогоплательщиков ЕНВД основную долю составляют индивидуальные предприниматели. В 2007 г. их удельный вес  составил 84%, что на 4% ниже, чем в 2005 г.

     Количество  плательщиков УСН на 01.01.2008 г. увеличилось  по сравнению с 01.01.2007 на 2137. По этому  поводу можно сказать одно, субъектами малого предпринимательства на практике применяется чаще упрощенная система  налогообложения, чем ЕНВД.

     В структуре налогоплательщиков ЕНВД основную долю составляют индивидуальные предприниматели. В 2007 г. их удельный вес  составил 52%, что на 3% ниже, чем в 2005 г.

     Количественное  отношение субъектов малого предпринимательства  можно рассмотреть с помощью  рис. 6.

     

     Рис. 6 Количество субъектов малого предпринимательства

       По  рисунку видно значительное преобладание индивидуальных предпринимателей в  общем числе субъектов малого предпринимательства. С каждым годом их доля увеличивается.

       Рассмотрим  количественное отношение субъектов  малого предпринимательства, применяющих  ЕНВД и УСН.

       

     Рис. 7 Сведения о субъектах малого предпринимательства

     Судя  по всему, количество применяющих ЕНВД больше по той причине, что ЕНВД – это принудительное дело, УСН – добровольное. На УСН может перейти любой налогоплательщик, на ЕНВД налогоплательщик обязан перейти, если он осуществляет хотя бы один из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Сведения  о поступлениях ЕНВД и УСН от субъектов  малого предпринимательства – Таблица 2.3.2
Стр.	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
		2005 г.	2006 г.	2007 г.
1	Сумма уплаченного  единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения	517 613	725 260	507 038
1.1.	индивидуальных  предпринимателей	196 782	277 487	183 161
1.2.	юридических лиц	320 831	447 773	323 877
2	Сумма уплаченного единого налога на вмененный доход, взимаемого с субъектов малого предпринимательства	933 828	1 173 489	629 559
2.1.	индивидуальных  предпринимателей	662 987	773 454	411 321
2.2.	юридических лиц	270 841	400 035	218 238

     В 2007 г. поступления единого налога, взимаемого в связи с применением  УСН, сократились в 1,5 раза к уровню предыдущего года, а по единому  налогу на вмененный доход поступления  к уровню предыдущего года составили лишь 53,6%.

     Увеличение  поступлений в 2006 г. по отношению  к 2005 г. по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, обусловлено прежде всего увеличением  количества налогоплательщиков, так как этот режим налогообложения позволяет в значительной степени снизить налоговую нагрузку.

     Снижение  количества налогоплательщиков, применявших  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и суммы поступлений единого налога в бюджетную систему в 2007 г. по сравнению с соответствующими периодами прошлого года связано с внесением в гл. 26.3 НК РФ изменений, предусматривающих сужение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и предоставление налогоплательщикам права на уменьшение исчисленной ими за налоговый период суммы единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени своим работникам пособий по временной нетрудоспособности без ограничения размера такого уменьшения.

     

Рис. 8 Сведения о поступлениях ЕНВД и УСН от субъектов  малого предпринимательства (тыс. руб.)

Сведения  о начислениях ЕНВД и УСН, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства  – Таблица 2.3.3

	Показатели	Сумма (тыс. руб.)
		2005 г.	2006 г.	2007 г.
1	Сумма начисленного единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения	434 853	781 512	487 381
1.1.	индивидуальных  предпринимателей	149 744	277 577	169 003
1.2.	юридических лиц	285 109	503 935	318 378
2	Сумма начисленного единого налога на вмененный доход, взимаемого с субъектов малого предпринимательства	664 502	1 207 262	1 042 852
2.1.	индивидуальных  предпринимателей	382 916	787 747	716 200
2.2.	юридических лиц	281 586	419 515	326 652

     Из  табл. 2.3.3 видно, что сумма начисленного ЕНВД, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, в 2007 г. превышает  в 2 раза сумму начисленного единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН.

     Основная  доля суммы начисленного ЕНВД, взимаемого с субъектов малого предпринимательства,  приходится на индивидуальных предпринимателей, которые в 2007 г. уплатили 69% от всей суммы начисленного ЕНВД. Сумма начисленного ЕНВД в период с 2005 г. по 2007 г. увеличилась на 333 284 тыс. руб., что составило 11%.

     Основная  доля суммы начисленного единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, приходится на юридических лиц, которые в 2006 г. уплатили 64% от всей суммы начисленного единого налога.

     

     Рис. 9 Сведения о начислениях ЕНВД и УСН, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства

     Рассмотрим  малый бизнес по отраслям экономики  в ХМАО за период 2007-2008 гг.

     По  итогам 2007 года в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре оборот малых предприятий  составил 56,6 млрд. рублей, прирост в  сопоставимых ценах составил 14,3% к  уровню 2006 года.

     Количество  малых предприятий увеличилось  в 2007 году по отношению к 2006 году на 1837 предприятий или 32% и составило 7,5 тыс. единиц. Высокий рост числа  малых предприятий прослеживается во всех прогнозируемых видах деятельности. Так, например, число малых предприятий  с основным видом деятельности оптовая  и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий  и предметов личного пользования  увеличилось на 840 предприятий – 49%  и составило 2,6 тыс. предприятий, обрабатывающие производства на 147 предприятий – 30%  и составило 641 предприятие.  
Наиболее популярными среди малых предприятий остаются  такие виды экономической деятельности как:

• оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, на долю которого приходится 34% от числа предприятий и 22% от общей среднесписочной численности работников занятых на малых предприятиях;
• строительство, где число предприятий составляет 24% от общего числа малых предприятий автономного округа, среднесписочная численность работников – 44% от общей среднесписочной численности работников занятых на малых предприятиях Югры.