Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Апреля 2012 в 08:12, курсовая работа
Современная система налогов и сборов РФ характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием.
В этой связи в Налоговом Кодексе предусмотрены режимы налогообложения, призванные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности. Одним из таких специальных налоговых режимов, которому посвящена данная курсовая работа, является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Введение ……………………………………………………………………………………………… 3
I. Теоретические аспекты системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ………………………………………………………………… 5
1.1. Становление ЕНВД: исторический аспект ……………………………………………….. 5
1.2. Основные положения законодательства о ЕНВД ………………………………………... 14
1.3. Значение ЕНВД для местных бюджетов …………………………………………………. 20
II. Анализ применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности…………………………………………………………………………………………. 24
2.1. Сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения ………… 24
2.2. Анализ поступления ЕНВД в бюджеты РФ ………………………………………………. 28
2.3. Анализ малого предпринимательства в РФ и ХМАО-ЮГРЕ …………………………… 33
III. Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности …………………………………………… 42
3.1. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы …………………………………………………………………………… 42
3.2. Проблемы собираемости ЕНВД …………………………………………………………… 47
3.3. Пути совершенствования практики применения ЕНВД ………………………………... 50
3.4. Основные перспективы развития ЕНВД на 2010 г. и на плановый период 2011-2012 гг. ………… 52
Заключение ……………………………………………………………………. 56
Список использованной литературы ……………………………………………………………… 59
Приложение …………………………………………………………………………………………. 61
Анализ поступлений налоговых платежей за январь-сентябрь 2007 г. в местный бюджет по основным видам налогов по сравнению с предыдущим годом показал, что темп роста поступлений снизился по транспортному налогу всего на 3%, зато увеличился темп роста по следующим налогам: НДФЛ на 46%, Земельный налог на 65%, Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН на 52% и ЕНВД на 7%. Что в целом благоприятно сказывается на местном бюджете.
Рис. 4 Структурный состав доходов местного бюджета за январь-сентябрь 2007г.
В местный бюджет за январь-сентябрь 2008 г. поступило налов в сумме 20 859 млн. руб., что на 18% больше поступлений за январь-сентябрь 2007г.
Поступление налогов и сборов в местный бюджет РФ в январе-сентябре 2007 и 2008 г. – Таблица 2.2.5
Налоги | Январь-сентябрь 2008г., млн.руб. | Январь-сентябрь 2007г., млн.руб. | Темп роста |
Всего | 20 859 | 17 627 | 118 |
НДФЛ | 17 178 | 14 131 | 122 |
Транспортный налог | 1 299 | 997 | 130 |
Земельный налог | 389 | 393 | 99 |
Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН | 935 | 661 | 141 |
ЕНВД | 929 | 827 | 112 |
Анализ поступлений налоговых платежей за январь-сентябрь 2008 г. в местный бюджет по основным видам налогов по сравнению с предыдущим годом показал, что темп роста поступлений снизился по земельному налогу всего на 1%, зато увеличился темп роста по следующим налогам: НДФЛ на 22%, Транспортный налог на 30%, Единый налог, взимаемый в связи с применением УСН на 41% и ЕНВД на 12%. Что в целом благоприятно сказывается на местном бюджете.
По рис. 5 можно понять, что существует значительное преобладание налога на доходы физических лиц (82,4%), на втором месте транспортный налог, но со значительным отставанием, он составляет 6,2%. От транспортного налога не далеко ушел и единый налог на вмененный доход (4,5%).
В целом местный бюджет нашего региона находится на высоком уровне, что благоприятно сказывается на людях, живущих в нем.
Рис. 5 Структурный
состав доходов местного бюджета
за январь-сентябрь 2008г.
2.3 Анализ малого предпринимательства в РФ и ХМАО-ЮГРЕ
Развитие малого бизнеса в налоговой сфере в настоящее время достаточно проблематично. Особенно часто проблемы возникают при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения.
Рассмотрим малый бизнес в РФ за 2005-2007 гг., сравнивая данные по ЕНВД и УСН.
Информация
о количестве субъектов малого предпринимательства
–
Таблица 2.3.1 | ||||||
Стр. | Показатели | |||||
2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | ||||
1 | Количество субъектов малого предпринимательства | 38 876 | 44 981 | 53 749 | ||
1.1. | индивидуальных предпринимателей | 33 213 | 36 328 | 39 664 | ||
1.2. | юридических лиц | 5 663 |
8 653 | 14 085 | ||
Из них | |
|||||
2 | Количество лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, в том числе | 9 356 | 12 267 | 14 404 | ||
2.1. | индивидуальных предпринимателей | 5 120 | 6 653 | 7 488 | ||
2.2. | юридических лиц | 4 236 | 5 614 | 6 913 | ||
3 | Количество лиц, применяющих единый налог на вмененный доход, в том числе | 23 404 | 29 364 | 29 112 | ||
3.1. | индивидуальных предпринимателей | 20 617 | 24 866 | 24 400 | ||
3.2. | юридических лиц | 2 787 | 4 498 | 4 712 | ||
Среднемесячная заработная плата работников малых предприятий, тыс. руб. | 12 530 | 15 079 | 18 785 | |||
Среднесписочная
численность работников малых предприятий
(без совместителей и |
54 096 | 55 446 | 56 865 |
Из таблицы видно, что количество плательщиков ЕНВД на 01.01.2008 г. сократилось по сравнению с 01.01.2007 на 252. Основными причинами, повлиявшими на сокращение количества плательщиков ЕНВД, явились:
В структуре налогоплательщиков ЕНВД основную долю составляют индивидуальные предприниматели. В 2007 г. их удельный вес составил 84%, что на 4% ниже, чем в 2005 г.
Количество плательщиков УСН на 01.01.2008 г. увеличилось по сравнению с 01.01.2007 на 2137. По этому поводу можно сказать одно, субъектами малого предпринимательства на практике применяется чаще упрощенная система налогообложения, чем ЕНВД.
В структуре налогоплательщиков ЕНВД основную долю составляют индивидуальные предприниматели. В 2007 г. их удельный вес составил 52%, что на 3% ниже, чем в 2005 г.
Количественное отношение субъектов малого предпринимательства можно рассмотреть с помощью рис. 6.
Рис. 6 Количество субъектов малого предпринимательства
По рисунку видно значительное преобладание индивидуальных предпринимателей в общем числе субъектов малого предпринимательства. С каждым годом их доля увеличивается.
Рассмотрим количественное отношение субъектов малого предпринимательства, применяющих ЕНВД и УСН.
Рис. 7 Сведения о субъектах малого предпринимательства
Судя по всему, количество применяющих ЕНВД больше по той причине, что ЕНВД – это принудительное дело, УСН – добровольное. На УСН может перейти любой налогоплательщик, на ЕНВД налогоплательщик обязан перейти, если он осуществляет хотя бы один из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Сведения о поступлениях ЕНВД и УСН от субъектов малого предпринимательства – Таблица 2.3.2 | ||||
Стр. | Показатели | |||
2005 г. | 2006 г. |
2007 г. | ||
1 | Сумма уплаченного единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения | 517 613 | 725 260 | 507 038 |
1.1. | индивидуальных предпринимателей | 196 782 | 277 487 | 183 161 |
1.2. | юридических лиц | 320 831 | 447 773 | 323 877 |
2 | Сумма уплаченного единого налога на вмененный доход, взимаемого с субъектов малого предпринимательства | 933 828 | 1 173 489 | 629 559 |
2.1. | индивидуальных предпринимателей | 662 987 | 773 454 | 411 321 |
2.2. | юридических лиц | 270 841 | 400 035 | 218 238 |
В 2007 г. поступления единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, сократились в 1,5 раза к уровню предыдущего года, а по единому налогу на вмененный доход поступления к уровню предыдущего года составили лишь 53,6%.
Увеличение поступлений в 2006 г. по отношению к 2005 г. по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, обусловлено прежде всего увеличением количества налогоплательщиков, так как этот режим налогообложения позволяет в значительной степени снизить налоговую нагрузку.
Снижение количества налогоплательщиков, применявших систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и суммы поступлений единого налога в бюджетную систему в 2007 г. по сравнению с соответствующими периодами прошлого года связано с внесением в гл. 26.3 НК РФ изменений, предусматривающих сужение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и предоставление налогоплательщикам права на уменьшение исчисленной ими за налоговый период суммы единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени своим работникам пособий по временной нетрудоспособности без ограничения размера такого уменьшения.
Рис. 8 Сведения о поступлениях ЕНВД и УСН от субъектов малого предпринимательства (тыс. руб.)
Сведения о начислениях ЕНВД и УСН, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства – Таблица 2.3.3
Показатели | Сумма (тыс. руб.) | |||
2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | ||
1 | Сумма начисленного единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения | 434 853 | 781 512 | 487 381 |
1.1. | индивидуальных предпринимателей | 149 744 | 277 577 | 169 003 |
1.2. | юридических лиц | 285 109 | 503 935 | 318 378 |
2 | Сумма начисленного единого налога на вмененный доход, взимаемого с субъектов малого предпринимательства | 664 502 | 1 207 262 | 1 042 852 |
2.1. | индивидуальных предпринимателей | 382 916 | 787 747 | 716 200 |
2.2. | юридических лиц | 281 586 | 419 515 | 326 652 |
Из табл. 2.3.3 видно, что сумма начисленного ЕНВД, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, в 2007 г. превышает в 2 раза сумму начисленного единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН.
Основная доля суммы начисленного ЕНВД, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, приходится на индивидуальных предпринимателей, которые в 2007 г. уплатили 69% от всей суммы начисленного ЕНВД. Сумма начисленного ЕНВД в период с 2005 г. по 2007 г. увеличилась на 333 284 тыс. руб., что составило 11%.
Основная доля суммы начисленного единого налога, взимаемого с субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, приходится на юридических лиц, которые в 2006 г. уплатили 64% от всей суммы начисленного единого налога.
Рис. 9 Сведения о начислениях ЕНВД и УСН, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства
Рассмотрим малый бизнес по отраслям экономики в ХМАО за период 2007-2008 гг.
По итогам 2007 года в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре оборот малых предприятий составил 56,6 млрд. рублей, прирост в сопоставимых ценах составил 14,3% к уровню 2006 года.
Количество
малых предприятий увеличилось
в 2007 году по отношению к 2006 году на
1837 предприятий или 32% и составило
7,5 тыс. единиц. Высокий рост числа
малых предприятий
Наиболее популярными среди малых предприятий
остаются такие виды экономической деятельности
как:
Информация о работе ЕНВД как источник формирования местных налогов