Федеральные налоги и сборы РФ

    2.2 Акцизы 

    Важным  видом косвенных налогов стали  акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными товарами являются товары, монопольно производимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитные товары. Общие правила  правового регулирования акцизов  установлены гл. 22 НК РФ.

    Плательщиками акцизов являются производящие и  реализующие подакцизные товары предприятия и организации. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые  виды минерального сырья. [10]

    Порядок исчисления и уплаты налога определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22). Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, ювелирные  изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное  топливо и др.

    Объектом  налогообложения является:

    реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

    реализация организациям с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

    ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

    Не  подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:

    передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

    экспорт подакцизных товаров;

    первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

    При реализации налогоплательщиком подакцизных  товаров налоговая база определятся  в зависимости от ставок, установленных  в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

    по товарам на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

    по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС).

    Налоговым периодом является календарный месяц. [8]

    Величина  акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах  бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании  первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. Если реализуемый  подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы  записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную  сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

    Порядок исчисления налога предусматривает  учет следующих трех условий:

    сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки;

    сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

    если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

    Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период равными  долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

    Уплата  акциза по прямогонному бензину и  денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [8]

    Наряду  с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 НДФЛ 

    Налог на доходы физических лиц – прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан-налогоплательщиков.

    Подоходный  налог по своей сущности является юридической формой экономической  связи человека и государства, поэтому  правовой режим подоходного налогообложения  во многом определяется принципом постоянного  местопребывания (резиденства). [10]

   В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются  две категории налогоплательщиков НДФЛ.

    Налогоплательщиками признаются:

    физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

    физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

    Объектом  налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.

    Налоговой базой являются все доходы налогоплательщика, полученные в натуральной денежной форме, а так же в форме материальной выгоды.

    При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг или имущественных прав, исчисленное исходя из цен, с учетом НДС и акцизов (по рыночной цене).

    К доходам в натуральной форме  относятся:

    1) оплата полностью, либо частично за налогоплательщика товаров, работ, услуг, либо имущественных прав, в т.ч. коммунальные услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

    2)  полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в его интересах  работы, оказание ему услуги на  безвозмездной основе;

    3) оплата труда в натуральной  форме.

    Законодательно  определены освобождения от уплаты налога: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных  хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование; сумма единовременной материальной помощи; призы в денежной или материальной форме, полученные спортсменом за призовые места по перечню правительства РФ; доходы в виде процентов, полученные налогоплательщиком по вкладам в банке на территории РФ; семейный материнский капитал и др.

    Налоговые вычеты могут быть:

    1) стандартные налоговые вычеты;

    2) социальные налоговые вычеты;

    3) имущественные налоговые вычеты;

    4) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

    5) профессиональные налоговые вычеты.

    Налоговые ставки:

    1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если  иное не предусмотрено настоящей  статьей.

    2. Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

    стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

    процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения размеров, указанных  в статье 214.2 настоящего Кодекса;

    суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

    в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.

    3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

    в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15 процентов;

    от  осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

    от  осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

    от  осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

    4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации.

    5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 года, а  также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.