Федеральные налоги, их сущность и роль

    Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов  субъекты Российской Федерации имеют  определенные права. Тем не менее  компетенция субъекта Российской Федерации  в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки, которая полагается ему в соответствии с законодательством. В пределах закрепленной за ними налоговой  ставки субъекты Российской Федерации  вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим  налогообложения. [9, стр. 15]

    Бюджетное устройство России и других европейских  стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных налогов.

    Доходы  федерального бюджета формируются  только за счет собственных доходов, часть из которых передается бюджетам других уровней бюджетной системы  РФ. 

    Рассмотрим  влияние федеральных налогов  на формирование бюджета РФ.

    Всего в консолидированный бюджет РФ в 2010 году поступило 7695,8 млрд.руб., в том  числе в федеральный бюджет - 3 207,2 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%.[16]

    

    Рис. 1 - Поступление доходов в федеральный бюджет РФ, млрд.руб.

      В общей сумме доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 43%, НДС - 41% , налога на прибыль -8%, акцизов – 4 %, и остальных налогов – 4%. 
 
 
 
 
 

      

Рис. 2 - Структура поступления доходов в федеральный бюджет РФ в 2010г.

      Таблица 1

      Поступление налогов в федеральный бюджет в 2008-2010 гг., млрд.руб.

    Поступления налога на прибыль организаций в  2010 году составили 255,0 млрд. рублей, что на 31% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года – меньше в 3 раза.

    Налога  на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году поступило 1 328,7 млрд. рублей, что на 13% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,3 раза.

    Поступления по сводной  группе акцизов в федеральный  бюджет в 2010 году составили 113,9 млрд. рублей и выросли относительно 2009 года на 39%, а относительно уровня 2008 года – снизились на 9 процентов.

    Налога  на добычу полезных ископаемых в  2010 года поступило 1 376,6 млрд. рублей, что на 40% больше, чем поступления в 2009 году. Это обусловлено повышением цены на нефть, а относительно уровня 2008 года – ниже на 14%. [16]

      

    Рис. 3 - динамика поступления налогов в федеральный бюджет РФ в 2008-2010гг., млрд.руб.

    Из  представленных рисунков видно, что 2010 год является для собираемости федеральных налогов очень удачным, по сравнению с 2009г. И несмотря на значительное падение (налог на прибыль), масса налога является выше, чем в начале этого десятилетия. Это должно обнадеживать российскую экономику. Из выше сказанного можно сделать вывод, что дальнейший рост экономики, будет способствовать собираемости налогов. Однако реформы в системе налогообложения сказываются в первые 2-3 года не лучшим образом на объемах налогов, это актуально в данный период времени потому, что идет становление экономики после кризиса и в целях повышения доходов бюджета могут менять налоговое законодательство.  

Глава 2. Расчет федеральных  налогов на примере  ОАО «Молоко»

2.1 Краткая характеристика  ОАО «Молоко»

   ОАО “Молоко”, один из крупнейших молочных комбинатов Нижегородской области. В настоящий момент завод производит около 40 видов молочной продукции. С каждым годом ОАО “Молоко” наращивает мощности и увеличивает ассортимент. Ежегодное поступление сырья - 60 000 тонн.

      Величина  уставного капитала Общества составляет 5174 рубля.

    Прибыль ОАО «Молоко» составила : в 2008 году – 9406 тыс.руб.; в 2009 – 18560 тыс.руб.; в 2010 – 84029 тыс.руб.. (приложение 2). Прирост прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 составил 9156 тыс.руб., или 97%; в 2010 году по сравнению с 2009 – 65468 тыс.руб., или 352 %. Наблюдается быстрое увеличение прибыли в 2009 и 2010 году, что говорит об эффективности работы предприятия, и об увеличении производительности и объемов производства. Возможно, падение прибыли в 2008г. было вызвано финансовым кризисом, но к 2011 году финансовое положения предприятия улучшилось и наблюдается тенденция к увеличению прибыли.

    Таблица 1.

Основные  финансовые показатели

Показатели	2010	2009	Прирост, %
Выручка	1656780	1202503	138%
Себестоимость	(1434453)	(1069860)	134%
Валовая прибыль	222327	132643	168%
Коммерческие  расходы	(61797)	(50136)	123%
Прибыль от продаж	160530	82507	195%
Прочие  доходы	61786	71370	87%
Прочие  расходы	(42058)	(34717)	121%
Прибыль до налогообложения	107641	31248	344%
Текущий налог на прибыль	(22873)	(11418)	200%
Чистая  прибыль отчетного года	84029	18560	453%

 

2.2 Расчет федеральных налогов, уплачиваемых в ОАО «Молоко»

    Произведем  расчет НДС, который необходимо будет  уплатить.

ОАО «Молоко» занимается оптовой торговлей продуктами питания, а также реализует часть товаров в розницу через магазин. Были произведены следующие операции:

1. Отгружено молока и молочных продуктов на сумму 10 000 тыс. руб. плюс НДС. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ – реализация указанных товаров подлежит налогообложению, а в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ молоко и молочные продукты облагаются по ставке 10 %.
2. Отгружено мясных деликатесов на сумму 3 000 тыс. руб. плюс НДС. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ – реализация указанных товаров подлежит налогообложению, а в соответствии с с п.2 и п.3 ст. 164 мясные деликатесы облагаются по ставке 18% .
3. Продано через магазин розничной торговли молока на 900 тыс. руб., мясных деликатесов на 250 тыс. руб. При реализации товара в розницу НДС не учитывается, т.к. организация уплачивает ЕНВД.
4. Приобретены у поставщиков молочные продукты для реализации оптом на 8 800 тыс. руб., в том числе НДС = 8 800 * (10/110) = 800 тыс. руб. Сумма входного налога принимается к вычету в соотв. со ст. 171 НК РФ
5. Приобретены у поставщиков мясные деликатесы для реализации оптом на 2 360 тыс. руб., в том числе НДС = 2 360 * (18/118) = 360 тыс. руб. Сумма входного налога принимается к вычету в соотв. со ст. 171 НК РФ.
6. Приобретены у поставщиков и оприходованы товары для реализации в розницу: молочные продукты на 550 тыс. руб., в том числе НДС, мясные деликатесы – на 177 тыс. руб., в том числе НДС. НДС к вычету не принимается, т.к. организация уплачивает ЕНВД.
7. В первом квартале под предстоящую во втором квартале поставку товаров была получена предоплата в сумме: 354 тыс. руб. – под поставку мясных деликатесов и 1100 тыс. руб. – под поставку молока. НДС с полученных сумм предоплаты был своевременно уплачен в бюджет. Уплаченный в прошлом налоговом периоде в бюджет НДС по указанным операциям, в текущем налоговом периоде может быть предъявлен к вычету, т.к. с полной суммы реализации будет уплачен налог (операции 1 и 2), таким образом размер налоговых вычетов будет равен 354 * (18/118) = 54 тыс. руб. и 1 110 * (10/110) = 100 тыс. руб.
8. На расчетный счет поступили денежные средства в оплату товаров, отгруженных в первом квартале: 9900 тыс. руб. за молоко и 2360 тыс. руб. за мясные деликатесы. В соответствии с п.1 ст.167 моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат отгрузки или оплаты, следовательно НДС во втором квартале не учитывается.
9. На расчетный счет ОАО поступила предоплата в счет отгрузки товаров в третьем квартале: 2200 тыс. руб. – за молоко и 1180 тыс. руб. – за мясные деликатесы. В соответствии с п.1 ст.167 моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат отгрузки или оплаты, следовательно, НДС по данной операции нужно учитывать.
10. ОАО отгрузило иностранному покупателю мясные деликатесы на 700 тыс. руб.  Деликатесы в мае были приобретены на территории России в мае, при этом поставщик предъявил НДС  в сумме 90 тыс. руб. В конце июня общество собрало  полный пакет документов, подтверждающих экспорт. В соотв. с п1. ст. 164 экспорт товаров облагается по ставке 0%.
11. За второй квартал уплачена аренда за помещения, в которых расположены офисы для руководства и бухгалтерии, обслуживающей оптовую и розничную торговлю. - 118 т.р., в т.ч налог 18 тыс. руб. За помещение, обслуживающее розничную торговлю, НДС не уплачивается. Для определения суммы НДС, которую необходимо уплатить за помещение, обслуживающее оптовую торговлю, необходимо найти процент выручки оптовой торговли в общей сумме выручки. Сумма общей выручки = 41150 тыс.руб., в т.ч. по оптовой торговле – 40000 тыс.руб., по розничной – 1150 тыс.руб. Процент выручки оптовой торговли = 40000/41150=97%.
12. Во втором квартале фирма безвозмездно передала образцы товаров: молочные продукты– 20 тыс. руб., мясные деликатесы – 11,8 тыс. руб. Исходя из норм НК РФ передача образцов товаров потенциальным покупателям облагается НДС.
13. В апреле организация начала строить склад собственными силами. Затраты на строительство склада за квартал составили 100 тыс. руб. Для строительства склада были приобретены материалы на сумму 59 тыс. руб., в том числе налог 9 тыс. руб.

Таблица 2

Расчет  суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, тыс.руб.

Объекты налога:	Налоговая база, тыс.руб	Ставка налога, %	Сумма налога, тыс.руб.
1.Отгружены  товары
- молоко	10000	10	1000
-мясные  деликатесы	3000	18	540
2.Приобретены  и оприходованы товары для  оптовой продажи
- молоко	8000	10	800
- мясные  деликатесы	2000	18	360
3.Получена  предоплата в 1 кв.
- за  молоко	1000	10	100
- за  мясные деликатесы	300	18	54
4. Получена предоплата
- за  молоко	2000	10	200
- за  мясные деликатесы	1000	18	180
4. Приобретены товары на экспорт	500	18	90
6.Отгружены товары иностр. поставщику	700	0	0
7.Оплачена аренда	100	18	17,461
8. Безвозмездная передача образцов продукции
-молоко	20	10	2
-мясные  деликатесы	11,8	18	2,124
9.Приобретены строй - материалы	50	18	9
Сумма НДС, начисленная в бюджет			1920
Налоговые вычеты			1435
Сумма НДС, подлежащая уплате			485

 

    Итак, за второй квартал ОАО «Молоко» должно заплатить в бюджет 485 тыс.руб. В соотв. с п1. ст.174 ОАО «Молоко» уплачивает НДС по итогам каждого налогового периода, равными долями, не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим периодом и предоставляет налоговую декларацию не позднее 20 числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Предположим, что ОАО «Молоко» не смогло собрать  пакет документов, подтверждающих экспорт, тогда на стоимость отгруженных товаров необходимо начислить НДС в сумме 126 тыс.руб. 

    Произведем расчет налога на прибыль.

    Таблица 3

    Фактические доходы и расходы организации  за полугодие.

Показатели	Сумма, в тыс. руб.
1. Доход от  реализации  товара, включая НДС	8000
2. Стоимость материалов, использованных  в производстве мебели	100
3. Налог (НДС), по оприходованным  материальным ресурсам	18
4. Представительские расходы - в том числе НДС	153,4 23,4
5. Земельный налог, начисленный  за полугодие	15
6.  Авансовые платежи по налогу  на имущество за 1 и 2 кварталы	11
7. Начислены и уплачены штрафы  и пени по хозяйственным   договорам	16
8. Начислены и уплачены штрафы  по платежам в бюджет	17
9. Перечислены на депозит в коммерческом  банке денежные средства	200
10. Начислены проценты по депозиту  в коммерческом банке	10
11. Начислена положительная курсовая  разница по валютному счету  в банке	12
12. Оприходованы выявленные при  инвентаризации материалы	30
В апреле реализован станок за 59 тыс. руб., в т.ч. налог 9 тыс. руб. Первоначальная стоимость 120 тыс. руб. СПИ - 4 года, срок эксплуатации до момента выбытия – 2 года.
Получен кредит в банке в сумме 2 млн. руб. на 2 месяца под 15% годовых, сопоставимые обязательства отсутствуют.